Существенность в аудите

Июль 29, 2022

Главная
Финансы
Существенность в аудите

Содержание

2. Регулирование МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»
3. Классификация возможных ошибок (Кочинев Ю.Ю.) по причинам возникновения; по распределению в бухгалтерской отчетности; по месту возникновения;
4. По причинам возникновения Ошибки и нарушения Непреднамеренные Преднамеренные Утомление Небрежность Некомпетентность Незнание законодательных и нормативных актов
5. По распределению в бухгалтерской отчетности Ошибки и нарушения Случайные Систематические Утомление Небрежность Некомпетентность, несовершенство организации учета,
6. По месту возникновения Ошибки и нарушения В первичных документах В учетных регистрах В налоговых декларациях и
7. По содержанию (начало)
8. По содержанию (продолжение)
9. По содержанию (продолжение)
10. По содержанию (продолжение)
11. По содержанию (продолжение)
12. По содержанию (продолжение)
13. По содержанию (окончание)
14. По характеру Ошибки и нарушения Количественные Качественные Арифметические Пересчетные Не отражение операций Неправильное отражение операций и
15. По возможным последствиям Ошибки и нарушения, вызывающие Ответственность, предусмотренная ГК РФ Санкции, предусмотренные условиями хозяйственных договоров
16. По связи со стоимостью документа, содержащего ошибку Количественные ошибки Размер ошибки связан со стоимостью документа Размер
17. Зависимость уровня существенности и аудиторского риска Зависимость ОБРАТНАЯ Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского
18. Действия аудитора после завершения проверки Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность является достоверной во
19. Действия аудитора после завершения проверки Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и
20. Оценка уровня существенности В отношении отчетности в целом В отношении отдельных статей (сальдо счетов, оборотов и
21. Выборочное исследование Существенность в выборочном исследовании и проверке – это общий показатель, однако он применяется в
22. Выборочное исследование Чем важнее область аудита Тем меньше допустимая ошибка Для получения достаточной очевидности, что исследуемое
23. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей В качестве базовых показателей могут быть
24. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей Доля (процент) от каждого базового показателя
25. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей Пример по ФПСАД №4 «Существенность в
26. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей Среднее значение Требуется корректировка Отличается ли
27. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей 1. 2 090 > 1 050
28. Вариант определения базовых показателей
29. Вариант определения базовых показателей
30. ДРУГИЕ МЕТОДЫ РАСЧЕТА УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
31. Метод, предлагаемый в работах Кочинева Ю.Ю. Определение ошибки К Сравнение ошибки с уровнем существенности S Общий
32. Выработанная опытом ведущих аудиторских фирм «золотая середина» уровня существенности Устанавливается в процентах от значения показателя, отраженного
33. Пример Базовый показатель: валюта баланса. Доля: 5%. УС валюты баланса = 6 280 тыс. руб.
34. Пример (продолжение) Сравниваем отдельные статьи с уровнем существенности валюты баланса Статьи 1240, 1250, 1260 УС валюты
35. Пример (продолжение) Распределение S для статей баланса А = А1 + А2 + … + Аn
36. Пример (продолжение) S1 = (29,3 / 90,4) × 6,3 = 2,1 млн. руб.; S2 = (35,2
37. Пример (продолжение) Распределение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами Счет 62 Конечное сальдо (дебетовое) =
38. Пример (продолжение) Если в качестве базовых показателей выбраны прибыль до налогообложения и другие статьи отчета о
39. Пример (продолжение) Sв = (В / (В+С+Д+Р))×Sп = 270 тыс. руб.; Sc = (C / (В+С+Д+Р))×Sп
40. Методические подходы к расчету уровня существенности Дедуктивный Индуктивный определение общей величины допустимого уровня существенности и последующего
41. Индуктивный метод (пример)* * Руденко И.В. Уровень существенности в аудите: методы определения Суммарная граница существенности ошибки,
42. Индуктивный метод (пример) НДС по приобр. ценностям, Резервный капитал и Доходы будущих периодов оценены как несущественные
43. Метод Монтгомери* *Дефлиз Д. Ф. Аудит Монтгомери / Д. Ф. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М.
44. Методика, учитывающая существенность раздела в валюте баланса* *А.В. Линецким, М.Ю. Гаспарян, Е.Ю. Родиной где УС –
45. Примерные критерии существенности (из учебника Шеремета А.Д.)
46. Способы расчета УС в зависимости от типа компании (Шеремет А.Д.) для публичных компаний 5-10% от выбранного
47. Скользящая шкала
49. Скачать презентацию

Слайд 2

Регулирование
МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»

Слайд 3

Классификация возможных ошибок (Кочинев Ю.Ю.)
по причинам возникновения;
по распределению в бухгалтерской отчетности;
по

месту возникновения;
по содержанию;
по характеру;
по возможным последствиям;
по связи со стоимостью документа, содержащего ошибку.

Слайд 4

По причинам возникновения
Ошибки и нарушения
Непреднамеренные
Преднамеренные
Утомление
Небрежность
Некомпетентность
Незнание законодательных
и нормативных актов
Несовершенство
организации учета
Сбои

в работе
компьютерной техники и др.

Слайд 5

По распределению в бухгалтерской отчетности
Ошибки и нарушения
Случайные
Систематические
Утомление
Небрежность
Некомпетентность, несовершенство
организации учета, несовершенство

законодательных и нормативных актов,
сбои в работе техники и др.

Незнание
законодательных
и нормативных
актов

Давление
со стороны
руководства

Слайд 6

По месту возникновения
Ошибки и нарушения
В первичных
документах
В учетных
регистрах
В налоговых декларациях

и регистрах налогового учета

В системных
документах

В бухгалтерской
отчетности

Слайд 7

По содержанию (начало)

Слайд 8

По содержанию (продолжение)

Слайд 9

По содержанию (продолжение)

Слайд 10

По содержанию (продолжение)

Слайд 11

По содержанию (продолжение)

Слайд 12

По содержанию (продолжение)

Слайд 13

По содержанию (окончание)

Слайд 14

По характеру
Ошибки и нарушения
Количественные
Качественные
Арифметические
Пересчетные
Не отражение операций
Неправильное отражение
операций и т.д.
Отражение операций

по сделкам,
совершенным с нарушением
законодательных
и нормативных актов

Отсутствие регистров
бухгалтерского учета

Неуплата налога

Отсутствие системных
документов и т.д.

Слайд 15

По возможным последствиям
Ошибки и нарушения, вызывающие
Ответственность,
предусмотренная ГК РФ
Санкции, предусмотренные
условиями хозяйственных

договоров

Искажение
бухгалтерской
отчетности

Санкции,
предусмотренные
НК РФ

Санкции,
предусмотренные
КоАП РФ

Лишение доказательств
достоверности
бухгалтерской
отчетности

Слайд 16

По связи со стоимостью документа, содержащего ошибку
Количественные ошибки
Размер ошибки связан
со

стоимостью документа

Размер ошибки не связан
со стоимостью документа

Формальные ошибки
в обязательных реквизитах
счетов-фактур

Неотражение операций

Отражение операций
без оснований

Необоснованное применение
налоговых вычетов и льгот

Арифметические

Пересчетные

Слайд 17

Зависимость уровня существенности и аудиторского риска
Зависимость ОБРАТНАЯ
Чем выше уровень существенности, тем

ниже уровень аудиторского риска

Если уровень существенности повышается, то уровень аудиторского риска снижается

Компенсация возможна посредством

снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля и поддерживая его посредством проведения дополнительных или расширенных тестов средств контроля

снизив риск необнаружения путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу

Слайд 18

Действия аудитора после завершения проверки
Аудитор вправе сделать вывод о том, что

отчетность является достоверной во всех существенных аспектах

Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность в существенных отношениях не может быть признана достоверной

Слайд 19

Действия аудитора после завершения проверки
Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять

на себя ответственность и принять решение о том, какой вывод сделать в данной ситуации

Для уточнения может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур

Слайд 20

Оценка уровня существенности
В отношении отчетности в целом
В отношении отдельных статей (сальдо

счетов, оборотов и т.д.)

Слайд 21

Выборочное исследование
Существенность в выборочном исследовании и проверке – это общий показатель,

однако он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена

Допустимая ошибка

Устанавливая допустимую ошибку ниже уровня существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений (как выявленных, так и невыявленных) превысит уровень существенности

Допустимая ошибка = 0,5(0,75) от уровня существенности

Слайд 22

Выборочное исследование
Чем важнее область аудита
Тем меньше допустимая ошибка
Для получения достаточной очевидности,

что исследуемое сальдо отражено объективно

Тем больший объем выборки

Слайд 23

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
В качестве

базовых показателей могут быть взяты:
объем реализации товаров, работ, услуг;
себестоимость реализованной продукции;
бухгалтерская прибыль до налогообложения;
валюта баланса;
внеоборотные активы;
чистая прибыль.

Слайд 24

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
Доля (процент)

от каждого базового показателя жестко НЕ установлена
Как правило, берется в интервале 0,5 – 10 %

Слайд 25

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
Пример по

ФПСАД №4 «Существенность в аудите» (старая редакция)

Слайд 26

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
Среднее значение
Требуется

корректировка

Отличается ли от расчетных базовых показателей более, чем на 30%?

Нет

Да

Итоговое значение округляется
в пределах 20%

Слайд 27

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
1. 2

090 > 1 050 (расчетный показатель по чистой прибыли) более, чем на 30%
2. Корректировка: исключение из расчета среднего значения показателя чистой прибыли
3. Пересчет среднего значения: (2700+2600+2100+2000)/4=2350
4. Округление полученного значения
в пределах 20%: 2350 => 2000
Уровень существенности = 2000

Слайд 28

Вариант определения базовых показателей

Слайд 29

Вариант определения базовых показателей

Слайд 30

ДРУГИЕ МЕТОДЫ РАСЧЕТА УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Слайд 31

Метод, предлагаемый в работах Кочинева Ю.Ю.
Определение ошибки
К
Сравнение ошибки с уровнем

существенности

Общий метод аудита

Если

то с надежностью P (риском R = 1 - P) информация, представленная в бухгалтерской отчетности достоверна

Слайд 32

Выработанная опытом ведущих аудиторских фирм «золотая середина» уровня существенности
Устанавливается в процентах

от значения показателя, отраженного в отчетности

1% – 10%

1% – 5%

5% – 10%

1% – 10%

Выручка от продаж

Прибыль до налогообло-жения

Валюта баланса

Слайд 33

Пример
Базовый показатель: валюта баланса. Доля: 5%.
УС валюты баланса = 6

280 тыс. руб.

Слайд 34

Пример (продолжение)
Сравниваем отдельные статьи с уровнем существенности валюты баланса
Статьи 1240, 1250,

1260

УС валюты баланса

они не существенны

Выбор базовых показателей

Статьи 1100, 1210, 1230

Статьи, не подвергаемые документальной проверке (проверка ограничивается аналитической процедурой – сравнением с результатами поверки пред. отчетного года)

Статьи 1240, 1260

Статья, для которой УС не будет установлен, но которая подвергнется документальной проверке

Статья 1250

Слайд 35

Пример (продолжение)
Распределение S для статей баланса
А = А1 + А2 +

… + Аn

S = S1 + S2 + … + Sn

поскольку

то

Слайд 36

Пример (продолжение)
S1 = (29,3 / 90,4) × 6,3 = 2,1 млн.

руб.;
S2 = (35,2 / 90,4) × 6,3 = 2,4 млн. руб.;
S3 = (25,9 / 90,4) × 6,3 = 1,8 млн. руб.
Проверка S1 + S2 + S3 = 2,1 + 2,4 + 1,8 = 6,3

Слайд 37

Пример (продолжение)
Распределение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами
Счет 62
Конечное сальдо

(дебетовое) =
32 520 тыс. руб.

Обороты по дебету (Од) = 68 720 тыс. руб.

Обороты по кредиту (Ок) = 63 275 тыс. руб.

Начальное сальдо (дебетовое) =
27 075 тыс. руб.

S (62) =
1 800 тыс. руб.

S для оборотов по дебету:
(Од / (Од+Ок)) × 1800 = 937 тыс. руб. (950 тыс. руб.)

S для оборотов по кредиту:
(Ок / (Од+Ок)) × 1800 = 863 тыс. руб. (850 тыс. руб.)

Слайд 38

Пример (продолжение)
Если в качестве базовых показателей выбраны прибыль до налогообложения и

другие статьи отчета о финансовых результатах

S для прибыли до налогообложения (5%) = 600 тыс. руб.

Слайд 39

Пример (продолжение)
Sв = (В / (В+С+Д+Р))×Sп = 270 тыс. руб.;
Sc =

(C / (В+С+Д+Р))×Sп = 230 тыс. руб.;
Sд = (Д / (В+С+Д+Р))×Sп = 41 тыс. руб.;
Sр = (Р / (В+С+Д+Р))×Sп = 59 тыс. руб.;

Слайд 40

Методические подходы к расчету уровня существенности
Дедуктивный
Индуктивный
определение общей величины допустимого уровня существенности

и последующего его распределения между статьями отчетности

определение существенности отдельных статей отчетности, а потом на основании суммирования всех оценок расчет общего уровня существенности

Слайд 41

Индуктивный метод (пример)* * Руденко И.В. Уровень существенности в аудите: методы определения
Суммарная

граница существенности ошибки, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% валюты баланса

Слайд 42

Индуктивный метод (пример)
НДС по приобр. ценностям, Резервный капитал и Доходы будущих

периодов

оценены как несущественные и исключены из проверки

Слайд 43

Метод Монтгомери* *Дефлиз Д. Ф. Аудит Монтгомери / Д. Ф. Дефлиз, Г.

Р. Дженик, В. М. О’Рейли, М. Б. Хирш; пер. с англ.: под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 542 с.

Расчет уровня существенности происходит по формуле:
G = 1,6×N2/3

где N – базовый показатель, руб.

Адаптация подхода к российским компаниям:
G = k×N2/3, G = 20×N2/3
G = N×g.

где k – искомый коэффициент уравнения дробно-степенной функции;
g – рекомендуемое «точечное» значение существенности по базовому показателю

Слайд 44

Методика, учитывающая существенность раздела в валюте баланса* *А.В. Линецким, М.Ю. Гаспарян, Е.Ю.

Родиной

где УС – уровень существенности в денежном выражении, руб.;
В – валюта баланса на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке, руб.;
p – установленный аудитором процент существенности, %, определяемый по формуле:

где Т – денежный оборот по счетам бухгалтерского учета за отчетный период (итоговая строка оборотно-сальдовой ведомости);
В – валюта баланса на конец отчетного периода.

Слайд 45

Примерные критерии существенности (из учебника Шеремета А.Д.)

Слайд 46

Способы расчета УС в зависимости от типа компании (Шеремет А.Д.)
для публичных

компаний
5-10% от выбранного критического компонента (как правило нераспределенная прибыль отчетного периода)
для непубличных компаний
Варианты:
2% от оборотных активов или от уставного капитала;
10% от нераспределенной прибыли отчетного периода;
3-0,5% от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг с использованием «скользящей шкалы»

Слайд 47

Существенность в аудите

Содержание

РегулированиеМСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»

Классификация возможных ошибок (Кочинев Ю.Ю.)по причинам возникновения;по распределению в бухгалтерской отчетности;по

По месту возникновенияОшибки и нарушенияВ первичных документахВ учетных регистрахВ налоговых декларациях

По содержанию (начало)

По содержанию (продолжение)

По содержанию (продолжение)

По содержанию (продолжение)

По содержанию (продолжение)

По содержанию (продолжение)

По содержанию (окончание)

По возможным последствиямОшибки и нарушения, вызывающиеОтветственность, предусмотренная ГК РФСанкции, предусмотренныеусловиями хозяйственных

По связи со стоимостью документа, содержащего ошибкуКоличественные ошибкиРазмер ошибки связан со

Зависимость уровня существенности и аудиторского рискаЗависимость ОБРАТНАЯЧем выше уровень существенности, тем

Действия аудитора после завершения проверкиАудитор вправе сделать вывод о том, что

Действия аудитора после завершения проверкиАудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять

Оценка уровня существенностиВ отношении отчетности в целомВ отношении отдельных статей (сальдо

Выборочное исследованиеСущественность в выборочном исследовании и проверке – это общий показатель,

Выборочное исследованиеЧем важнее область аудитаТем меньше допустимая ошибкаДля получения достаточной очевидности,

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателейВ качестве

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателейДоля (процент)

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателейПример по

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателейСреднее значениеТребуется

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей1. 2

Вариант определения базовых показателей

Вариант определения базовых показателей

ДРУГИЕ МЕТОДЫ РАСЧЕТА УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Метод, предлагаемый в работах Кочинева Ю.Ю.Определение ошибки КСравнение ошибки с уровнем

Выработанная опытом ведущих аудиторских фирм «золотая середина» уровня существенностиУстанавливается в процентах

ПримерБазовый показатель: валюта баланса. Доля: 5%. УС валюты баланса = 6

Пример (продолжение)Сравниваем отдельные статьи с уровнем существенности валюты балансаСтатьи 1240, 1250,

Пример (продолжение)Распределение S для статей балансаА = А1 + А2 +

Пример (продолжение)S1 = (29,3 / 90,4) × 6,3 = 2,1 млн.

Пример (продолжение)Распределение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотамиСчет 62Конечное сальдо

Пример (продолжение)Если в качестве базовых показателей выбраны прибыль до налогообложения и

Пример (продолжение)Sв = (В / (В+С+Д+Р))×Sп = 270 тыс. руб.;Sc =

Методические подходы к расчету уровня существенностиДедуктивныйИндуктивныйопределение общей величины допустимого уровня существенности

Индуктивный метод (пример)* * Руденко И.В. Уровень существенности в аудите: методы определенияСуммарная

Индуктивный метод (пример)НДС по приобр. ценностям, Резервный капитал и Доходы будущих

Метод Монтгомери* *Дефлиз Д. Ф. Аудит Монтгомери / Д. Ф. Дефлиз, Г.

Методика, учитывающая существенность раздела в валюте баланса* *А.В. Линецким, М.Ю. Гаспарян, Е.Ю.

Примерные критерии существенности (из учебника Шеремета А.Д.)

Способы расчета УС в зависимости от типа компании (Шеремет А.Д.)для публичных

Скользящая шкала

Похожие презентации

Регулирование
МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»

Классификация возможных ошибок (Кочинев Ю.Ю.)
по причинам возникновения;
по распределению в бухгалтерской отчетности;
по

По месту возникновения
Ошибки и нарушения
В первичных
документах
В учетных
регистрах
В налоговых декларациях

По возможным последствиям
Ошибки и нарушения, вызывающие
Ответственность,
предусмотренная ГК РФ
Санкции, предусмотренные
условиями хозяйственных

По связи со стоимостью документа, содержащего ошибку
Количественные ошибки
Размер ошибки связан
со

Зависимость уровня существенности и аудиторского риска
Зависимость ОБРАТНАЯ
Чем выше уровень существенности, тем

Действия аудитора после завершения проверки
Аудитор вправе сделать вывод о том, что

Действия аудитора после завершения проверки
Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять

Оценка уровня существенности
В отношении отчетности в целом
В отношении отдельных статей (сальдо

Выборочное исследование
Существенность в выборочном исследовании и проверке – это общий показатель,

Выборочное исследование
Чем важнее область аудита
Тем меньше допустимая ошибка
Для получения достаточной очевидности,

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
В качестве

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
Доля (процент)

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
Пример по

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
Среднее значение
Требуется

Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей
1. 2

Метод, предлагаемый в работах Кочинева Ю.Ю.
Определение ошибки
К
Сравнение ошибки с уровнем

Выработанная опытом ведущих аудиторских фирм «золотая середина» уровня существенности
Устанавливается в процентах

Пример
Базовый показатель: валюта баланса. Доля: 5%.
УС валюты баланса = 6

Пример (продолжение)
Сравниваем отдельные статьи с уровнем существенности валюты баланса
Статьи 1240, 1250,

Пример (продолжение)
Распределение S для статей баланса
А = А1 + А2 +

Пример (продолжение)
S1 = (29,3 / 90,4) × 6,3 = 2,1 млн.

Пример (продолжение)
Распределение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами
Счет 62
Конечное сальдо

Пример (продолжение)
Если в качестве базовых показателей выбраны прибыль до налогообложения и

Пример (продолжение)
Sв = (В / (В+С+Д+Р))×Sп = 270 тыс. руб.;
Sc =

Методические подходы к расчету уровня существенности
Дедуктивный
Индуктивный
определение общей величины допустимого уровня существенности

Индуктивный метод (пример)* * Руденко И.В. Уровень существенности в аудите: методы определения
Суммарная

Индуктивный метод (пример)
НДС по приобр. ценностям, Резервный капитал и Доходы будущих

Способы расчета УС в зависимости от типа компании (Шеремет А.Д.)
для публичных