Податок на доходи фізичних осіб

Україні.
Платники та об’єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб. База оподаткування.
Ставки податку на доходи фізичних осіб.
Податкова соціальна пільга при оподаткуванні доходів фізичних осіб.
Поняття податкової знижки та умови її застосування.
Порядок нарахування податку на доходи фізичних осіб.
Самостійна робота:
Доходи, які підлягають оподаткуванню та, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.
Порядок подання фізичними особами річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації).

План лекційного заняття:

скасовано. І лише з 1842 р. він перетворився на постійне джерело доходів англійського бюджету.
В 1891 р. податок на доходи фізичних осіб вводиться в Німеччині, в 1914 р. – у Франції, в 1915 р. в США, в 1916 р. в Росії.

Провідна роль у податкових системах багатьох розвинених країн належить податку на доходи фізичних осіб

володіння промисловими підприємствами, цінними паперами, нерухомістю і т.д.) в одних руках, що робило більш доцільним сукупне обкладання доходів;
підвищення рівня податкової культури (а отже, й освіченості) населення. На думку дослідників, до сплати податків як до виконання громадського обов’язку почали ставитись з середини ХІХ ст. завдяки, з одного боку, кращому усвідомленню кожним індивідом своєї залежності від інших індивідів і суспільства в цілому, отже, важливості задоволення суспільних потреб, і, з другого – завдяки змінам у структурі державних видатків у напрямку зростання частки соціальних видатків, особливо на освіту й охорону здоров’я.

Основні умови поширення податку в більшості країн світу

Це зумовило поступове закріплення податку на доходи фізичних осіб у податкових системах багатьох країнах та його перетворення на основне джерело доходів державного бюджету. Так у другій половині 20-х рр. ХХ ст. частка зазначеного податку в загальній сумі податкових надходжень становила 62,2% у Франції, 56,4% у США, 45,3% у Великобританії, 39,0% у Німеччині.

справедливості внаслідок запровадження неоподаткованого мінімуму і прогресивної шкали оподаткування, що застосовується в багатьох країнах;
дозволяє обкладати доходи, що отримуються з різних джерел;
є однією більш досконалих форм оподаткування, оскільки охоплює чистий дохід суспільства – те основне джерело, з якого повинні сплачувати податки;
забезпечує взаємозв’язок між податками і суспільними благами, що отримує індивід від держави, попит на які, як і сума податкових платежів, залежить від величини індивідуального доходу.

Переваги податку на доходи фізичних осіб:

як Данія, Фінляндія, Швеція, забезпечуючи 30-50% загальної суми податкових надходжень.
У ряді європейських країн його фіскальна роль зменшилася, поступившись ролі платежів до соціальних фондів.

В сучасних умовах податок на доходи фізичних осіб є одним із найвагоміших джерел доходів бюджету та виконує роль соціального регулятора

Податок на доходи фізичних осіб є важливим інструментом державного регулювання доходів платників, інвестицій, нагромадження капіталу, ділової активності, сукупного споживання та інших важливих чинників цілісності, стабільності та розвитку суспільства

перетворень методом апробації як прогресивної, так і пропорційної системи оподаткування особистих доходів

Систему прибуткового оподаткування громадян в Україні було запроваджено з 1991р. наслідок ухвалення Закону Української РСР «Про прибутковий податок з громадян Української РСР, іноземних громадян та осіб без громадянства» від 5 липня 1991 р.
З 26 грудня 1992 р. система оподаткування фізичних осіб регулювалась Декретом КМУ «Про прибутковий податок з громадян».
В цей період податок на доходи фізичних осіб (прибутковий податок з громадян) з точки зору фіскальної достатності й економічної ефективності сприймався неоднозначно.
Його другорядність у 90-ті роки, яка була зумовлена такими причинами, як недосконалість конструкції фіскального механізму, низький рівень доходів переважної більшості громадян, неготовність платників до сплати через низький рівень довіри до держави, викликала об’єктивну потребу в реформуванні системи прибуткового оподаткування фізичних осіб.

% та встановлення єдиної податкової ставки оподаткування сукупного місячного (річного) доходу у розмірі 15%, а на період з 1 січня 2004 р. по 31 грудня 2006 р. - 13 %;
встановлення права платника податку на податковий кредит, який є сумою витрат, понесених платником податку – резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів України протягом звітного року. На суму таких витрат дозволяється зменшення суми загального доходу платника, одержаного ним за наслідками календарного року;
розширення бази оподаткування;
надання податкових соціальних пільг, що визначаються у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати в розрахунку на місяць (100 %, 150 % та 200 %).

Принципово диференціював правила й запровадив нові схеми оподаткування доходів громадян у 2004 р. Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб”. Декрет КМУ “Про прибутковий податок з громадян” втратив чинність, за винятком норм розділу ІV у частині оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю.

Основними нововведеннями закону стали:

введенням у дію Податкового кодексу України у 2011 р.
загальні принципи оподаткування доходів громадян змістовно не змінились і знайшли своє відображення в розділі ІV «Податок на доходи фізичних осіб».
Водночас змін у порядку справляння та адміністрування податку на доходи фізичних осіб чимало.
У ПКУ продовжено реформування порядку застосування ставок податку на доходи фізичних осіб.
Необхідно нагадати! У 2004 р. замість п’яти ставок цього податку було встановлено єдину – 15%. Це, з одного боку, спростило механізм справляння податку, проте, з іншого – не відповідало принципу соціальної справедливості в оподаткуванні. Установлюючи єдину податкову ставку, держава покладала певну надію на виконання податкових зобов’язань з боку суб’єктів тіньової економіки, а отже, на розширення бази оподаткування. Проте такі зміни не привели до сподіваних обсягів легалізації доходів та не стимулювали в очікуваній мірі їх зростання.

професора Фрідриха Шнайдера (університет Лінц, Австрія), проведені у 2007р., свідчать, що Україна у 2004 р. мала тіньову економіку в обсязі 54,9%, а у 2005 – 55,3% ВВП

Згідно з даними соціологічних опитувань, до 40% молоді у великих містах і прикордонних регіонах України працює в тіньовому секторі. Приблизно для 2,5 млн громадян нашої країни тіньова економіка є основним джерелом прибутків. За оцінюванням НБУ, поза офіційною сферою грошового обігу перебуває більш ніж 15 млрд дол., що обслуговують потреби тіньового сектора, який за показниками надходжень коштів (до 50% ВВП) можна зрівнювати з офіційною економікою

яким запроваджено
прогресивну дворівневу шкалу та встановлено підвищену ставку ПДФО – 17% суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15% у разі, якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року.

Прогресивна ставка – передбачає зростання податкової ставки при збільшенні об'єкта оподаткування

до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи»

ПОДАТКОВА РЕФОРМА 2015 Р. В ЧАСТИНІ ПДФО

від 31 липня 2014 р. № 1621-VII “Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України” 

АГЕНТ

юридична особа, самозайнята особа, представництво нерезидента – юрособи, які незалежно від організаційно-правового статусу, способу оподаткування іншими податками та форми нарахування доходу зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок від імені та за рахунок коштів платника податку

оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Загальний місячний оподатковуваний
дохід складається із суми оподатковуваних
доходів, нарахованих (виплачених,
наданих) протягом такого звітного
податкового місяця.

БАЗОЮ ОПОДАТКУВАННЯ є загальний оподатковуваний дохід

доходи

Заробітна плата, суми винагород та додаткові блага

Лізингові (орендні) платежі

Дивіденди, виграші, призи, проценти, роялті

Інвестиційний прибуток

Спадщина й подарунки

Страхові виплати та відшкодування

Благодійна допомога

ЗАГАЛЬНИЙ ДОХІД ПЛАТНИКА ПДФО

Доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, нерухомого і рухомого майна

Інші доходи

Дохід минулих податкових періодів

Сума заборгованості

Надміру витрачені кошти на відрядження і підзвіт

Доходи, отримані як позитивна різниця

Доходи нерезидентів

Неустойка, штраф, пеня

Іноземні доходи

Хабар, скарб

платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору;
доходи від продажу об’єктів прав інтелектуальної (промислової) власності;
доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами) (далі – роялті);
дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду;
оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів;
сума заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності, та яка перевищує суму, що становить 50% МПМ;

До загального місячного оподатковуваного доходу включаються:

платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами;
дохід у вигляді вартості успадкованого майна чи отриманого у дарунок майна, у межах, що підлягає оподаткуванню;
сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки;
кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, підтверджених обвинувальним вироком суду, не залежно від призначеної ним міри покарання;
доходи, які становлять позитивну різницю між сумою внесених фізичною особою коштів до фонду фінансування будівництва та сумою коштів, виплачених такій особі з такого фонду;
дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди;

До загального місячного оподатковуваного доходу включаються:

сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя ;
дохід, отриманий платником податку як додаткове благо.
дохід, отриманий платником податку за зданий (проданий) ним брухт дорогоцінних металів, крім доходу, отриманого за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.
суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.

До загального місячного оподатковуваного доходу включаються:

де:
К – коефіцієнт;
Сп (%) – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

При нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах база оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою:

ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ В НЕГРОШОВІЙ ФОРМІ

0 %
5 %

Сума місячної заробітної плати ДО
10 МЗП
(у 2015 р. – 12180грн.)

Сума місячної заробітної плати ВІД 10 МЗП
(у 2015 р. – 12180грн.)

20 %
до частини перевищення

у 2014 р.

Тенденція домінування основної частки надходжень ПДФО з трудових доходів населення залишається практично незмінною. При цьому закономірного збільшення надходжень від інших джерел доходу громадян у зв’язку з розширенням бази оподаткування з 2004 р. так і не відбулося.

ставки ПДФО не зможе суттєво вплинути на зростання обсягу податкових надходжень та підвищення фіскальної ефективності цього податку.

Однією з вагомих причин такої ситуації є
стримування легалізації заробітної плати
високим рівнем зборів до соціальних фондів,
платником яких визначено роботодавця, а
об’єктом оподаткування – фонд заробітної плати.

Недостатньо ефективними є також внутрішні механізми ПДФО, оскільки не дають державі здійснити перерозподіл надвисоких доходів. На відміну від розвинутих країн світу, де громадяни з невисокими зарплатами звільняються від прибуткового податку, а натомість основний тягар наповнення бюджету лягає на заможні верстви населення, для яких установлена прогресивна шкала оподаткування, в Україні основне податкове навантаження щодо ПДФО лягає на громадян, котрі не мають високих доходів.

право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму так званої податкової соціальної пільги.
ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

Розмір ПСП дорівнює 50% мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.

якого за одним із місць роботи, за яким він має намір застосувати податкову соціальну пільгу, не перевищує ліміту;
якщо платник податку має право на застосування ПСП із двох і більше підстав, ПСП застосовується тільки одна – на підставі, що передбачає її найбільший розмір;
ПСП застосовується до нарахованого місячного
доходу платника податку у вигляді заробітної
плати виключно за одним місцем нарахування, яке
платник податку обирає самостійно, стосовно чого
він подає працедавцю заяву про застосування
пільги за встановленою ДФСУ формою.

Основними вимогами до застосування ПСП є:

розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня звітного року

розмірі 150% загальної суми ПСП

розмірі 200% суми загальної ПСП

протягом звітного податкового
місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;
доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Податкова соціальна пільга не може бути застосована до:

− резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів − фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати

Документальне підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки:
відповідними платіжними та розрахунковими документами, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу.

номер облікової картки платника податку, а так само резиденту – фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера платника податків та офіційно повідомила про це відповідний орган ДФС і має про це відмітку у паспорті

товари (роботи, послуги), вартість яких дозволено включати до податкової знижки платника податків, має бути придбано у резидентів – фізичних або юридичних осіб

загальна сума нарахованої податкової знижки не може перевищувати суми загального оподаткованого доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата (зменшена на суму єдиного соціального внеску, ПСП)

якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкової знижки за підсумками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься

кредитом;
суму коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям;
суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати;
суму витрат платника податку на оплату допоміжних
репродуктивних технологій згідно з умовами,
встановленими законодавством, але не більше ніж
сума, що дорівнює третині доходу у вигляді
заробітної плати за звітний податковий рік;

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки:

усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита;
суми витрат платника податку на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла, визначеного законом, у тому числі на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним.
суму витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом;
суму коштів, сплачених платником податку у зв’язку із переобладнанням транспортного засобу, що належить платникові податку, з використанням у вигляді палива моторного сумішевого, біоетанолу, біодизелю, стиснутого або скрапленого газу, інших видів біопалива;
суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування.

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки:

на включення цієї суми в рахунок податкової знижки надається за одним іпотечним кредитом протягом 10 років поспіль, починаючи з року, в якому нерухомість була придбана або почала використовуватися як основне місце проживання.

які офіційно працювали на момент оплати контракту. Достатньо, щоб працював хтось один із батьків. Зароблених за податковий рік грошей має вистачити для оплати навчання, це головне. Якщо за навчання платив підприємець, то права на податкову знижку в нього немає.
Є ще одна умова: згідно з п. 166.3.3. ПКУ, розмір плати за контракт за кожен місяць не повинен перевищувати розміру прожиткового мінімуму помноженого на 1,4. Тобто: 1 218 грн х 1,4 ≈ 1 710 грн. За 10 місяців навчального року – 17 100 грн. Якщо сума більша, то різницю просто не братимуть до уваги під час розрахунку розміру знижки.

Якщо ви студент-контрактник, а хтось із ваших батьків чи ви самі працюєте за трудовим договором, то маєте змогу повернути до 15% коштів, сплачених за навчання

студента, і того, хто платив за навчання);
копія ідентифікаційного коду (обох осіб);
копія квитанції з банку про оплату навчання (довідка з університету про те, що ви заплатили за контракт, не є платіжним документом, а тому її не приймуть як підтвердження факту оплати);
оригінал довідки про доходи (її видають в бухгалтерії за місцем роботи);
заява про суму виплачених доходів та утриманих податків;
декларація про доходи (зразок – на сайті ДФС);
номер банківської картки чи рахунка;
копія Договору про навчання;
копія свідоцтва про народження студента (навіть якщо студент повнолітній);
копія студентського (або довідка про навчання з вишу).

Які документи потрібно подати?

– нарахована заробітна плата
ЄСВ- єдиний соціальний внесок
ПСП – податкова соціальні пільга
1.1. Нарахування ЄСВ
з/пл х ЄСВ (%)* (2)
* ЄСВ = 3,6 %
ЄСВ на лікарняні = 2,0 %
ЄСВ на винагороду цивільно-правового характеру = 2,6 %
Максимальні розміри доходів для утримання ЄСВ у 2015 році
З 01.12.2015 р. до 31.11.2015 р. = 20706 грн. (1218 х 17)
З 01.12.2015 р. до 31.12.2015 р. = 23 476 грн. (1378 х 17)
1.2. Визначення права працівника на податкову соціальну пільгу (ПСП)
Залежить від розміру нарахованого доходу та категорії платника

Порядок нарахування ПДФО

= БО х 0,15 (3)
Якщо БО >12180 грн, ставка 15% та 20 %
ПДФО = 12180 х 0,15 + (БО – 12180) х 0,2 (4)

Порядок нарахування ПДФО

до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи»

ПОДАТКОВА РЕФОРМА 2015 Р. В ЧАСТИНІ ВІЙСЬКОВОГО ЗБОРУ