Порядок формирования и налогового учета резервов по сомнительным долгам. Сомнительный долг и дебиторская задолженность

реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Ст. 266 НК РФ

которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными)

Справочно. Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность - это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору.
Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако, истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) сроки исковой давности (ст. 197 ГК РФ).
При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ), поэтому дебиторская задолженность списывается через три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства (например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

НДС = 78 970 873 руб., тогда
78 970 873 × 10% = 7 897 087 руб. – предельный размер создаваемого резерва по сомнительным долгам (10% от выручки)
14 877 035 + 1 750 000+ 5 981 872,5 + 39 166,5 = 22 648 074 руб. – резерв, который предполагалось создать
7 897 087 руб.< 22 648 074 руб., отчисления равны 7 897 087 руб.

Внереализационные расходы

отчетный период:

Резерв составлял 7 897 087 руб.

Пусть задолженность ООО «ВСП Комфорт» признана безнадежной решением суда, кроме того, новый контрагент- ООО «Теплый дом» не оплатило по договору 2 645 230 руб. (в т.ч. НДС-18%), выручка за текущий период равна 100 037 950 (уже без НДС), тогда по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 30.06.2018 выявлено следующее:

Остаток резерва за прошлый период = 7 897 087- - 3 500 000 = 4 397 087 руб.
Размер резерва в отчетном периоде = 14 877 035 + + 11 963 745+ 285 630+ 2 540 985+ 78 333=29 745 728 руб., что больше, чем 10% от 100 037 950 (10 003 795 руб.)
10 003 795 руб. > 4 397 087 руб. на 5 606 708 руб., тогда 5 606 708 руб.,

Внереализационные расходы

сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
То есть, исходя из задачи в примере: Если бы размер резерва в отчетном периоде был не 10 003 795 руб., а, например, 3 000 000 руб. , то разница между 3 000 000 и остатком неиспользованного резерва прошлого периода 4 397 087 руб., подлежала бы включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика. 1 397 087 руб.
В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, то есть на 31.03., 30.06., 30.09. и 31.12.

Некоторые важные моменты, которые нужно учитываться при создании резерва по сомнительным долгам

Внереализационные доходы

налоговом учете

налоговом учете

Если порядок формирования резервов в налоговом и бухгалтерском учете различается, то:
- по расхождениям, возникшим из-за разного определения сроков для резервирования, (т.е. в бухучете сумма резерва создается, например, в размере 100 % по непогашенной задолженности по истечении 45 дней), в бухучете будут возникать вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).
- по расхождениям, возникшим когда расчетная величина отчислений в резерв в бухгалтерском учете превышает 10% суммы выручки от реализации, у организации образуются постоянные разницы (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

задолженность
ООО «Бета»-30 000 руб. (в т.ч. НДС-18%)-10 дней просрочки,
ООО «Гамма»-90 000 руб. (в т.ч. НДС-18%)-47 дней просрочки,
ООО «Икс»-150 000 руб. (в т.ч. НДС-18%)-103 дня просрочки.
Организацией ООО «Альфа» получена в 1 кв. 2017 г выручка от реализации электрических чайников-3 540 000 руб. (в т.ч. НДС-18%), в прошлом налоговом периоде ООО «Альфа» свою деятельность не вело.
Определить размер отчислений в резерв по сомнительным долгам за 1 кв. 2017 г.

1)3 540 000 руб./118*100=3 000 000 руб.— выручка от реализации чайников без НДС
2) 3 000 000 * 10% = 300 000 руб. — предельный размер резерва
Задолженность ООО «Бета»-30 000 руб.- не включается, так как просрочка 10 дней.
Задолженность ООО «Гамма»-90 000 руб. – включается 50%, так как просрочка 47 дней=45 000 руб.
Задолженность ООО «Икс»-150 000 руб. включается в резерв в полном размере, так как просрочка 103 дня
3) 45 000+150 000=195 000 руб.< 300 000 руб.
195.000 руб.- сумма созданного резерва по сомнительным долгам и она отнесится к внереализационным расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

1

«Рекс» не оплатило по договору за отгруженный товар. Просрочка оплаты составляет 13 дней
ООО «Метр» не оплатило по договору лизинга и позже было ликвидировано решением учредителей
ЗАО «Капкан» отказывается оплачивать за поставленный ему товар уже на протяжении 4 лет
ИП Бодров имеет задолженность перед ООО «Ветерок» в размере 1 000 000 руб. на протяжении 45 дней, при этом имеется исполнительный лист суда, в котором указано, что место нахождения должника установить невозможно
АО «Терем» не оплатило по договору за отгруженную продукцию, при этом приставами установлено, что у АО «Терем» отсутствует имущество, находящееся в собственности (имеются только арендованные станки)
Ответы:
Сомнительный долг
Безнадежный долг
Безнадежный долг
Безнадежный долг
Безнадежный долг

долгам в целях налогообложения. На начало III квартала остаток резерва составил 36 500 руб. Размер выручки за 9 мес.2018 года — 12 567 000 руб. Кроме того, у ООО «Бриз» имеется кредиторская задолженность перед ООО «Мельхиор» по оплате рекламных услуг в сумме 57 000 руб. Определить размер отчислений в резерв и сумму внереализационных доходов/расходов.
На 30 сентября бухгалтер определил просроченную дебиторскую задолженность по оплате поставленных товаров по контрагентам:

12 567 000 *10% = 1 256 700 руб.— предельный размер создаваемого резерва
321 390 < 1 256 700 , значит 321 390 руб. сумма созданного резерва по сомнительным долгам
321 390 – 36 500 = 284 890 руб. — включается во внереализационные расходы

дату

Расчет резерва сомнительных долгов
текущего отчетного (налогового) периода