Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО_ВГУЭС

Содержание

Слайд 2

Тема: Регулирование финансовой отчетности на международном уровне: предпосылки разработки МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Тема: Регулирование финансовой отчетности на международном уровне: предпосылки разработки МСФО.
Принципы

подготовки и представления финансовой отчетности
Слайд 3

Регулирование финансовой отчетности на международном уровне: предпосылки разработки МСФО

Регулирование финансовой отчетности на международном уровне: предпосылки разработки МСФО

Слайд 4

Основные модели бухгалтерского учёта Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой

Основные модели бухгалтерского учёта
Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели

внесли Великобритания, США и Голландия. В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.
Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония.
Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот-д’Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.
Южноамериканская модель. Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.
Исламская модель, применяется в странах, исповедующих ислам
Слайд 5

Комитет по Международным бухгалтерским стандартам США (US GAAP) Австралия Канада Франция

Комитет по Международным бухгалтерским стандартам

США
(US GAAP)

Австралия

Канада

Франция

Германия

Япония

Мексика

Нидерланды

Великобритания

1973

Стандартизация бухгалтерского учета

Слайд 6

Слайд 7

Слайд 8

Слайд 9

Слайд 10

Слайд 11

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал КМСФО и выпускал их

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал КМСФО и выпускал их

под названием International Accounting Standards (IAS), а с 2001 года СМСФО выпускает вновь создаваемые стандарты под названием International Financial Reporting Standards (IFRS).
Слайд 12

МСБУ (IAS) – это стандарты, принятые с 1973 г. по 2001

МСБУ (IAS) – это стандарты, принятые с 1973 г. по 2001

г.
МСФО (IFRS) – это стандарты, принятые с 2001 г.
Слайд 13

Слайд 14

Слайд 15

МСФО и мировые фондовые рынки. Первое применение МСФО (IFRS 1) МСФО


МСФО и мировые фондовые рынки. Первое применение МСФО (IFRS 1)


МСФО в сравнении с российскими стандартами бухгалтерской отчетности
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (Принципы)
Состав и структура отчетности по МСФО (МСФО 1)
Признание и оценка элементов финансовой отчетности по МСФО (Принципы)
Признание и оценка основных средств (МСФО 16, 23, 36)
Признание и оценка нематериальных активов (МСФО 38)
Признание и оценка ТМЗ (МСФО 2)
Признание и оценка арендованных основных средств (МСФО 17)

Международные стандарты финансовой отчетности

Слайд 16

Признание и оценка резервов и условных обязательств (МСФО 37) Признание и


Признание и оценка резервов и условных обязательств (МСФО 37)
Признание и

оценка выручки и дебиторской задолженности (МСФО 18, 39)
Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки (МСФО 8)
Налоги на прибыль (расчет отложенных налоговых обязательств и требований) (МСФО 12)
Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)
Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24), событиях после отчетной даты (МСФО 10), сегментах (МСФО 14), промежуточной отчетности (МСФО 34)
Влияние изменений валютных курсов (МСФО 21)

Международные стандарты финансовой отчетности

Слайд 17

МСФО и мировые фондовые рынки. Первое применение МСФО (IFRS 1)

МСФО и мировые фондовые рынки.
Первое применение МСФО (IFRS 1)


Слайд 18

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) –Общепринятые принципы бухгалтерского учета – описание

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) –Общепринятые принципы бухгалтерского учета – описание

основ ведения бухгалтерского учета в конкретной среде
GAAP определяет прежде всего стандартные формы финансовой отчетности для разных групп пользователей, исходя из того, что требуется этим пользователям
- US GAAP
- UK GAAP
……

GAAP

Слайд 19

обеспечение инвесторов и потенциальных инвесторов достоверной и общепонятной финансовой информацией уменьшение

обеспечение инвесторов и потенциальных инвесторов достоверной и общепонятной финансовой информацией
уменьшение расходов

транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию
возможность шире использовать на национальных рынках бухгалтеров из различных стран
единственная альтернатива доминирующему положению США и их Общепринятым бухгалтерским принципам

Стандартизация бухгалтерского учета

Основные цели :

Слайд 20

формулировать и издавать в интересах общества бухгалтерские стандарты, которые необходимо соблюдать

формулировать и издавать в интересах общества бухгалтерские стандарты, которые необходимо соблюдать

при предоставлении финансовых отчетов, и способствовать их принятию и соблюдению во всем мире
проводить общую работу по совершенствованию и согласованию бухгалтерских стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовых отчетов

Комитет преследует следующие цели:

Стандартизация бухгалтерского учета

Слайд 21

Финансовая отчетность, сформированная в соответствии с МСФО - это своеобразный ключ

Финансовая отчетность, сформированная в соответствии с МСФО - это своеобразный ключ

к международному рынку капитала:
1989 – создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO)
1993 – первый проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно
апрель 2001 – создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМФО) для замены Комитета по международным стандартам (КМСФО)

МСФО и мировые фондовые рынки

Слайд 22

март 2002 – утверждена Директива Европейского Союза: все компании, чьи акции


март 2002 – утверждена Директива Европейского Союза:
все компании, чьи акции котируются

на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную отчетность по МСФО, начиная с 2005 г.
Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, а также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках срок внедрения МСФО перенесен с 2005 года на 2007
2001 – начало корпоративных крахов в США:
активное обсуждение перспектив «конвергенции» ОПБУ США и МСФО
проведение заседания Совета МСФО – в штаб- квартире Совета по стандартам бухгалтерского учета США

МСФО и мировые фондовые рынки

Слайд 23

МСФО сегодня В настоящее время система МСФО включает следующие компоненты: Принципы

МСФО сегодня

В настоящее время система МСФО включает следующие компоненты:
Принципы

подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО
32 стандарта (№№ 1- 41) (IAS - International Accounting Standards)
7 стандартов (IFRS - International Financial Reporting Standards)
Интерпретации стандартов
Слайд 24

МСФО сегодня IFRS 1: First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

МСФО сегодня

IFRS 1: First-time Adoption of International Financial Reporting

Standards (Первое применение МСФО)
IFRS 2: Share-based Payment (Выплаты, основанные на акциях)
IFRS 3: Business Combinations (Объединение бизнеса)
IFRS 4: Insurance Contracts (Договоры страхования)
IFRS 5 : Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations (Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращаемая деятельность)
IFRS 6 :Exploration for and Evaluation of Mineral Resources (Добыча и оценка природных ископаемых)
IFRS 7. Financial Instruments: Disclosures (Финансовые Инструменты: Раскрытие (с 1 января 2007).
Слайд 25

МСФО в сравнении в российскими стандартами бухгалтерской отчетности

МСФО в сравнении в российскими стандартами бухгалтерской отчетности

Слайд 26

Пользователи бухгалтерской отчетности

Пользователи бухгалтерской отчетности

Слайд 27

Схема движения информации Деятельность предприятия Бухгалтерская отчетность Действия, оказывающие влияние на деятельность предприятия

Схема движения информации

Деятельность предприятия

Бухгалтерская отчетность

Действия, оказывающие влияние на деятельность предприятия

Слайд 28

Вступление в международный комитет Издание перевода МСФО на русский язык Разработка

Вступление в международный комитет
Издание перевода МСФО на русский язык
Разработка
форм бухгалтерской

отчетности
нового плана счетов
новых форм первичных документов

12.1998

12.1999

Разработка проекта федерального закона

2000

Разработка отдельных стандартов
Аттестация профессиональных бухгалтеров

МСФО и РСБУ

Программа реформирования бухгалтерского учета в России:

Слайд 29

МСФО и РСБУ 2004 Принятие Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности

МСФО и РСБУ

2004 Принятие Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в

Российской Федерации на среднесрочную перспективу
План развития бухгалтерского учета в России:
Кредитные организации должны формировать консолидированную отчетность по МСФО с 1 января 2004
ОАО, чьи акции котируются на российских и иностранных рынках ценных бумаг должны формировать консолидированную отчетность по МСФО с 1 января 2005
остальные – поэтапно с 2007 и 2010, по графику, формируемому Правительством РФ
продолжается работа по формированию российской нормативной базы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО
Слайд 30

МСФО и РСБУ Сегодня Практически завершена работа над проектом федерального закона

МСФО и РСБУ

Сегодня
Практически завершена работа над проектом федерального закона о

консолидированной финансовой отчетности:
- для составления консолидированной финансовой отчетности должна использоваться оригинальная версия международных стандартов, которая издается в Лондоне, перевод должен быть утвержден Советом МСФО
- введение обязательного аудита консолидированной отчетности
- введение обязательной публикации консолидированной отчетности
- введение мониторинга консолидированной отчетности, полномочиями по рассмотрению качества консолидированной финансовой отчетности наделяются соответствующие государственные органы
Слайд 31

Принципы подготовки и построения финансовой отчетности (Принципы)

Принципы подготовки и построения финансовой отчетности (Принципы)

Слайд 32

Признание и оценка элементов финансовой отчетности по МСФО (Принципы)

Признание и оценка
элементов финансовой
отчетности по МСФО
(Принципы)

Слайд 33

5 элементов финансовой отчётности Активы (assets) – это средства или ресурсы,

5 элементов финансовой отчётности
Активы (assets) – это средства или ресурсы,

контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод.
Обязательства (liabilities) – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия.
Собственный капитал (equity) – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.
Доходы (incomes) – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал).
Расходы (expenses, costs) – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала).
Слайд 34

Финансовые эффекты операций отражаются в отчетности путем их группировки в соответствии

Финансовые эффекты операций отражаются в отчетности путем их группировки в соответствии

с их экономическими характеристиками
Финансовое положение (бухгалтерский баланс):
активы
обязательства
капитал (собственные средства акционеров)
Результаты деятельности (отчет о прибылях и убытках):
доходы
расходы

Элементы финансовой отчетности

Принципы

Слайд 35

Активы = Обязательства + Капитал Элементы, связанные с измерением финансового положения компании Принципы

Активы = Обязательства +

Капитал

Элементы, связанные с измерением финансового положения компании

Принципы
Слайд 36

Обязательства компании, возникшие из прошлых событий, погашение которых вызовет отток ресурсов,

Обязательства компании, возникшие из прошлых событий, погашение которых вызовет отток ресурсов,

содержащих экономическую выгоду
необходимо различать имеющееся обязательство и намерение совершить операцию в будущем
допускается «значительный уровень суждения» при оценке обязательств

Элементы, связанные с измерением финансового положения компании

Активы = Обязательства +

Капитал

Принципы

Слайд 37

Активы = Обязательства + Капитал Остаточный интерес собственников в активах компании

Активы = Обязательства +

Капитал

Остаточный интерес собственников в активах компании после вычета

обязательств
(эквивалент чистых активов)
размер капитала зависит от оценки активов и обязательств

Элементы, связанные с измерением финансового положения компании

Принципы

Слайд 38

активы обязательства капитал = Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании

активы

обязательства

капитал

=

Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании

Приращение экономических выгод в форме

притока или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала

Принципы

Слайд 39

активы обязательства капитал = Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании

активы

обязательства

капитал

=

Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании

Сокращение экономических выгод в

виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала

Принципы

Слайд 40

Признание - процесс включения в баланс или отчет о прибылях и

Признание - процесс включения в баланс или отчет о прибылях и

убытках объекта, который:
подходит под определение одного из элементов
и
отвечает критериям признания

Признание элемента финансовой отчетности

Принципы

Слайд 41

Критерии признания элемента финансовой отчетности Существует вероятность, что любая экономическая выгода,

Критерии признания элемента финансовой отчетности

Существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая

отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией
и
Объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена

Принципы

Слайд 42

Методы оценки (в зависимости от требований конкретных МСФО): исторический фактическая стоимость

Методы оценки (в зависимости от требований конкретных МСФО):
исторический
фактическая стоимость приобретения


текущие
восстановительная стоимость (сумма, за которую эквивалентный актив приобретался бы или воспроизводился в настоящее время)
возможная цена продажи (погашения) (сумма, за которую актив может быть реализован, а обязательство может быть погашено в настоящее время)
текущая дисконтированная стоимость
справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами

Оценка элементов финансовой отчетности

Принципы

Слайд 43

Обеспечить достоверное представление информации о: - финансовом положении (баланс) - финансовых

Обеспечить достоверное представление информации о:
- финансовом положении (баланс)
- финансовых результатах

( отчет о прибылях и убытках)
- изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств)
Обеспечить прозрачность за счет представления всей полезной информации в целях принятия решения

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Цели финансовой отчетности


Принципы

Слайд 44

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Финансовая отчетность базируется на основополагающих

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Финансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях:

Метод начисления – результаты операций признаются по факту их совершения
Непрерывность деятельности – предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в будущем

Принципы

Слайд 45

Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент

Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент

их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.
Слайд 46

Результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую


Результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую

отчетность периода, к которому они относятся.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными доходами (концепция соотнесения)

Метод начисления

Принципы

Слайд 47

Предполагается, что компания продолжает деятельность в обозримом будущем (по крайней мере

Предполагается, что компания продолжает деятельность в обозримом будущем (по крайней мере

12 месяцев),т. е. не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности

Непрерывность деятельности

Принципы

Слайд 48

Качественные характеристики: Понятность (understandability); Уместность или значимость (relevance) Надёжность или достоверность

Качественные характеристики:
Понятность (understandability); 
Уместность или значимость (relevance)
Надёжность или достоверность

(reliability)
Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
Правдивое представление (faithful representation);
Приоритет содержания над формой (substance over form);
Нейтральность (neutrality);
Осмотрительность (prudence);
Полнота (completeness);
Сопоставимость или сравнимость (comparability);
Своевременность (timeliness);
Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost)
Слайд 49

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Качественные характеристики финансовой отчетности, обеспечивающие

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Качественные характеристики финансовой отчетности, обеспечивающие полезность

информации:
Понятность – информация должна быть доступной для понимания пользователя
Уместность – позволяет влиять на принятие решения:
- обеспечивает связь прогноза с фактом
- существенна
Надежность – исключается наличие существенных ошибок и искажений:
- правдивое представление информации
- преобладание сущности над формой
- нейтральность
- осмотрительность
- полнота
Сопоставимость – возможность сопоставлять финансовую отчетность за различные периоды и сравнивать отчетность различных компаний

Принципы

Слайд 50

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Ограничения уместности и надежности: Своевременность

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Ограничения уместности и надежности:
Своевременность –чрезмерная задержка

представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потери уместности
Баланс между выгодами и затратами – выгоды, извлекаемые из информации должны превышать затраты на ее получение
Если компромисс между качественными характеристиками неизбежен, требуется профессиональное суждение о том, как наилучшим образом выполнить задачу формирования финансовой отчетности

Принципы

Слайд 51

Слайд 52

Тема: Представление финансовой отчетности (МСБУ 1, 7, 8, МСФО 1)

Тема: Представление финансовой отчетности
(МСБУ 1, 7, 8, МСФО 1)

Слайд 53

Компания, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, должна раскрывать этот факт Финансовая

Компания, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, должна раскрывать этот факт


Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации
Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами
Отступление от МСФО разрешено только, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам, при этом необходимо раскрытие факта отступления

Общие положения

МСБУ 1

Слайд 54

Первое применение МСФО Цель – описать процедуру перехода предприятий на МСФО

Первое применение МСФО

Цель – описать процедуру перехода предприятий на МСФО максимально

упростить эту процедуру
Дата публикации - 19.06.03
Дата ввода – в отношении отчетности за периоды, начиная с 01.01.04

IFRS 1

Слайд 55

Первое применение МСФО Сфера применения: ФО ранее готовилась только в соответствии

Первое применение МСФО

Сфера применения:
ФО ранее готовилась только в соответствии с местными

стандартами, которые не соответствуют МСФО (ПБУ скорее всего будут признаны несоответствующими)
ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО, но не содержала утверждения о таком соответствии
ФО, представляемая ранее, содержала примечание о соответствии некоторым стандартам МСФО, но не всем
ФО, представляемая ранее готовилась только в соответствии с местными стандартами с объяснением различий с МСФО в отношении некоторых статей
ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО, однако только для внутреннего использования
ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО только для целей подготовки консолидированной ФО, без подготовки полного комплекта ФО

IFRS 1

Слайд 56

Первое применение МСФО Новое (основные моменты): Разрешено применять результаты переоценки на

Первое применение МСФО
Новое (основные моменты):
Разрешено применять результаты переоценки на первую дату

применения IFRS 1 как «условную стоимость», заменяющую «историческую»
В случае применения IFRS 1 оценки руководства должны оставаться неизменными, хотя учетная политика по МСФО может отличаться от ранее применяемой

IFRS 1

Слайд 57

Первое применение МСФО Компании, впервые применяющей МСФО (IFRS), необходимо: Определить, какая

Первое применение МСФО

Компании, впервые применяющей МСФО (IFRS), необходимо:
Определить, какая финансовая

отчетность будет первой по МСФО
Подготовить вступительный баланс по МСФО на дату перехода на эти стандарты
Утвердить учетную политику полностью соответствующую МСФО (IFRS) и применить ее ретроспективно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО
Принять решение о применении каких-либо возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов
Применить обязательные исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается
Раскрыть в финансовой отчетности информацию, поясняющую особенности перехода на МСФО

IFRS 1

Слайд 58

Первое применение МСФО IFRS 1 Необязательные исключения:

Первое применение МСФО

IFRS 1

Необязательные исключения:

Слайд 59

Первое применение МСФО IFRS 1 Обязательные исключения:

Первое применение МСФО

IFRS 1

Обязательные исключения:

Слайд 60

Компоненты финансовой отчетности: Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет

Компоненты финансовой отчетности:
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках
Отчет об изменении капитала
Отчет

о движении денежных средств
Выдержки из учетной политики, примечания к отчетности

МСБУ 1

Структура и содержание финансовой отчетности

Слайд 61

Предписанного формата нет, но МСБУ 1 включает иллюстративный пример формата финансовой



Предписанного формата нет, но МСБУ 1 включает иллюстративный пример формата

финансовой отчетности
На практике применяются 2 формата финансовой отчетности в зависимости от того на основе какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность:
(1) Чистые активы (активы-обязательства) = Капитал
(2) Активы =Обязательства + Капитал
Каждый из форматов соответствует МСБУ 1

МСБУ 1

Баланс

Слайд 62

Баланс Разделение на текущие/долгосрочные активы/обязательства: краткосрочные активы будут реализованы в условиях

Баланс

Разделение на текущие/долгосрочные активы/обязательства:
краткосрочные активы
будут реализованы в условиях операционного цикла
предполагается

реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты (приоритетно)
являются денежными средствами или их эквивалентами без ограничений на использование
краткосрочные обязательства
будут погашены в условиях операционного цикла
предполагается погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты (приоритетно)

МСБУ 1

Слайд 63

Баланс В соответствии с изменениями на 17.12.2003 к краткосрочным обязательствам относятся:

Баланс

В соответствии с изменениями на 17.12.2003 к краткосрочным обязательствам

относятся:
- финансовые обязательства, классифицируемые как «предназначенные для продажи»
- долгосрочные финансовые обязательства до востребования
- долгосрочные финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже когда:
а) первоначальные условия обязательства были больше чем двенадцать месяцев;
б) соглашение о рефинансировании, или изменении графика платежей, на долгосрочной основе заключено после отчетной даты, но до того, как финансовая отчетность утверждена к выпуску

МСБУ 1

Слайд 64

Баланс, минимальный состав статей Основные средства Нематериальные активы Инвестиционная собственность Биологические

Баланс, минимальный состав статей

Основные средства
Нематериальные активы
Инвестиционная собственность
Биологические активы
Финансовые активы
Материально-производственные запасы
Дебиторская

задолженность
Денежные средства и их эквиваленты
Кредиторская задолженность
Налоговые активы и обязательства
Отложенные налоговые активы и обязательства
Резервы под обесценение
Финансовые обязательства
Капитал и резервы, включая долю меньшинства

МСБУ 1

Слайд 65

Слайд 66

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в

примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на
характере доходов и расходов
или
их функции в рамках компании
Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда

МСБУ 1

Отчет о прибылях и убытках

Слайд 67

Отчет о прибылях и убытках минимальный состав статей МСБУ 1 Выручка

Отчет о прибылях и убытках минимальный состав статей

МСБУ 1
Выручка
Прибыль от

основной деятельности
Расходы по финансированию
Доля прибылей/ убытков от ассоциированных компаний
Прибыль/ убыток до налога
Расходы по налогу
Прибыль/ убыток за период
Слайд 68

Слайд 69

Отчет об изменении капитала Отчет об изменении капитала должен показывать: сумму

Отчет об изменении капитала

Отчет об изменении капитала должен показывать:
сумму чистой

прибыли/убытка за период
отдельно каждую сумму прибыли/убытка, отражаемую на счетах капитала и резервов, а также их общую сумму
кумулятивный результат изменений учетной политики и исправления ошибок
В соответствии с изменениями на 17.12.2003: порядок отражения результата изменения учетной политики и исправления ошибок изменен

МСБУ 1

Слайд 70

Отчет об изменении капитала Кроме того в отчете или в приложении

Отчет об изменении капитала

Кроме того в отчете или в приложении

к нему отражаются:
операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли
сальдо нераспределенной прибыли/убытка на начало периода и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за период
движение в течение отчетного периода для каждого класса капитала, добавочного капитала и каждого резерва

МСБУ 1

Слайд 71

Отчет о движении денежных средств Цель составления отчета о движении денежных

Отчет о движении денежных средств

Цель составления отчета о движении денежных средств

- это показать поступления и выплаты денежных средств в результате:
операционной деятельности
инвестиционной деятельности
финансовой деятельности

МСБУ 7

Слайд 72

Отчет о движении денежных средств (МСБУ 7)

Отчет о движении
денежных средств
(МСБУ 7)

Слайд 73

Денежные средства состоят из: кассовой наличности /саsh on hand/ и депозитов

Денежные средства состоят из:
кассовой наличности /саsh on hand/
и

депозитов до востребования /demand deposits/

Определения

МСБУ 7

Движение денежных средств это притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов

Денежные эквиваленты – это краткосрочные (три месяца или менее до даты погашения), высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в известные суммы денежных средств, подверженные незначительному риску изменения их ценности

Слайд 74

Отчет о движении денежных средств В современной форме отчет должен содержать

Отчет о движении денежных средств
В современной форме отчет должен содержать сведения

о движении денежных средств за отчетный период в разрезе:
операционной деятельности
инвестиционной деятельности
финансовой деятельности

Определения

МСБУ 7

Слайд 75

Операционная деятельность – это основная, приносящая доход деятельность, и прочая деятельность

Операционная деятельность – это основная, приносящая доход деятельность, и прочая деятельность

, кроме инвестиционной и финансовой
Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с вложением собственных средств в другие компании (в виде займов, покупки ЦБ, лизинга), с целью получения дохода (в виде процентов, дивидендов)
Финансовая деятельность – это деятельность, связанная с привлечением ресурсов (в виде займов, инвестиций, лизинговых операций) , что приводит к дополнительным расходам (в виде выплаченных процентов, дивидендов)

Определения

МСБУ 7

Слайд 76

I Операционный денежный поток Неденежные инвестиционные и финансовые операции МСБУ 7 Отчет о движении денежных средств

I Операционный денежный поток

Неденежные инвестиционные и финансовые операции

МСБУ 7

Отчет

о движении денежных средств
Слайд 77

Классификация дивидендов и процентов Дивиденды и проценты, полученные по инвестиционным операциям,

Классификация дивидендов и процентов

Дивиденды и проценты, полученные по инвестиционным операциям, могут

учитываться как движение от операционной или инвестиционной деятельности

Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно, и классифицируются из периода в период одинаково.

МСБУ 7

Слайд 78

Методы составления отчета о ДДС Прямой метод Косвенный метод Определение денежного

Методы составления отчета о ДДС

Прямой метод

Косвенный метод

Определение денежного потока от инвестиционной

деятельности

Определение денежного потока от финансовой деятельности

определения денежного потока от операционной деятельности

определения денежного потока от операционной деятельности

МСБУ 7

Слайд 79

Прямой метод Косвенный метод Формируется строка за строкой из Отчета о

Прямой метод

Косвенный метод

Формируется строка за строкой из Отчета о прибылях и

убытках путем коррекции каждого счета, относящегося к операционной деятельности

Трансформируется целиком сумма чистой прибыли в движение денежных средств от операционной деятельности

Переход от принципа начисления к кассовой базе

МСБУ 7

Методы составления отчета о ДДС

Слайд 80

Косвенный метод составления отчета о ДДС Чистая прибыль Корректировки: +/- изменения

Косвенный метод составления отчета о ДДС

Чистая прибыль

Корректировки:
+/- изменения счетов Текущих активов

и Текущих обязательств
+ Амортизация
+/- убытки/прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности

Операционный денежный поток

Accrual Basis

Cash Basis

Слайд 81

Прямой метод построения отчета о ДДС В отчете о прибылях и

Прямой метод построения отчета о ДДС

В отчете о прибылях и убытках

пометить счета для которых одновременно выполняются два условия:
эти счета относятся к операционной деятельности
и
по этим счетам возможно движение денежных средств
Слайд 82

Провести коррекцию по каждому отмеченному счету из отчета о прибылях и

Провести коррекцию по каждому отмеченному счету из отчета о прибылях и

убытках, чтобы перейти к соответствующему денежному потоку
Для этого можно воспользоваться четырьмя «шаблонами»

Прямой метод построения отчета о ДДС

Слайд 83

Отчет о П/У Отчет о ДДС Баланс Денежные поступления от реализации

Отчет о П/У

Отчет о ДДС

Баланс

Денежные поступления от реализации

Конеч.сальдо Д/З - начал.сальдо

Д/З

Реализация

-

=

Прямой метод построения отчета о ДДС

Слайд 84

Денежные выплаты за товары Конеч. сальдо ТМЗ - Начал. сальдо ТМЗ

Денежные выплаты за товары

Конеч. сальдо ТМЗ - Начал. сальдо ТМЗ

Себестоимость реализации

+

=

-

Конечн.сальдо

К/З - Начал. сальдо К/З

-

Прямой метод построения отчета о ДДС

Отчет о П/У

Баланс

Отчет о ДДС

Слайд 85

Денежные поступления от соответств. доходов Конеч.сальдо незараб. дохода - Начал.сальдо незараб.

Денежные поступления от соответств. доходов

Конеч.сальдо незараб. дохода - Начал.сальдо незараб. дохода

Доходы

+

=

-

Конеч.

сальдо начисл.доход - Начал. сальдо начисл.доход

Прямой метод построения отчета о ДДС

Отчет о П/У

Баланс

Отчет о ДДС

Слайд 86

Денежные выплаты по соотв. статьям расходов Конеч.сальдо начисл.расходов- Начал.сальдо начисл.расходов Расходы

Денежные выплаты по соотв. статьям расходов

Конеч.сальдо начисл.расходов- Начал.сальдо начисл.расходов

Расходы

-

=

+

Конеч.сальдо предопл. расходов-

Начал.сальдо предопл. расходы

-

Прямой метод построения отчета о ДДС

Отчет о П/У

Баланс

Отчет о ДДС

Слайд 87

Анализ отчета о движении денежных средств Величина и знак операционного денежного

Анализ отчета о движении денежных средств

Величина и знак операционного денежного потока
Соотношение

операционного денежного потока и прибыли за период
Величина и знак инвестиционного денежного потока
Величина и знак финансового денежного потока
Соотношение операционного, инвестиционного и финансового денежных потоков
Слайд 88

Примечания к отчетности должны: - раскрывать учетную политику: основы оценки каждый

Примечания к отчетности должны:
- раскрывать учетную политику:
основы оценки
каждый конкретный

вопрос учетной политики, имеющий значение для правильного понимания финансовой отчетности
раскрывать информацию по каждому элементу финансовой отчетности, требуемую МСФО
обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления

Примечания к отчетности

МСБУ 1

Слайд 89

Прочие раскрытия: постоянное место нахождения и юридическая форма компании юридический адрес

Прочие раскрытия:
постоянное место нахождения и юридическая форма компании
юридический адрес или

основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса
описание характера операций и основной деятельности
название материнской компании и конечной материнской компании группы
…

Прочие раскрытия

МСБУ 1

Слайд 90

Учетная политика - это специфические принципы, правила, процедуры и методы, разработанные

Учетная политика - это специфические принципы, правила, процедуры и методы, разработанные

предприятием в целях подготовки и представления финансовой отчетности
В соответствии с изменениями на 17.12.2003 вопросы, связанные с выбором и применением учетной политики перенесены из МСФО 1 в МСФО 8

Учетная политика

МСБУ 8

Слайд 91

Главный принцип – учетная политика должна выбираться и применяться таким образом,

Главный принцип – учетная политика должна выбираться и применяться таким образом,

чтобы соответствовать каждому применимому МСФО и ПКИ
Если нет конкретного МСФО, учетная политика должна соответствовать Принципам, то есть быть:
уместной
надежной
нейтральной, то есть свободной от предвзятости
осмотрительной
полной во всех существенных отношениях,
а также:
справедливо представлять результаты деятельности и финансовое положение
отражать экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму

Учетная политика

МСБУ 1

Слайд 92

Изменения в учетной политике разрешены, если: этого требуется стандартом или интерпретацией

Изменения в учетной политике разрешены, если:
этого требуется стандартом или интерпретацией
или

изменение приведет к более адекватному раскрытию информации

Изменения в учетной политике

МСБУ 8

Слайд 93

Изменения в учетной политике В соответствии с изменениями на 17.12.2003: -

Изменения в учетной политике


В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- изменения

в учетной политике, самостоятельно вводимые компанией, должны проводиться ретроспективно, то есть финансовые отчеты должны представляться так, как будто новая учетная политика применялась всегда
- если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается корректировка с самого раннего возможного момента

МСБУ 8

Слайд 94

Многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут

Многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут

быть лишь оценены
Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации
Оценочные показатели в финансовой отчетности:
срок полезной службы активов
обесценение активов
резерв по сомнительной ДЗ
…
Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась

Изменения в бухгалтерских оценках

МСБУ 8

Слайд 95

Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли

Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли

или убытка:
в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период
в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие
Раскрывается характер и сумма изменений

Изменения в бухгалтерских оценках

МСБУ 8

Слайд 96

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит или существенные ошибки

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит или существенные ошибки

или несущественные ошибки, которые намеренно были сделаны для достижения особого представления финансового положения компании, ее финансовых результатов и денежных потоков

Ошибки

МСБУ 8

Слайд 97

- исправление ошибки должно проводиться ретроспективно, то есть финансовые отчеты должны


- исправление ошибки должно проводиться ретроспективно, то есть финансовые отчеты должны

представляться так, как будто ошибки никогда не было
- если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается корректировка с самого раннего возможного момента

МСБУ 8

Ошибки

Слайд 98

Тема: Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности отдельных нефинансовых активов:

Тема: Признание, оценка и отражение в финансовой отчетности отдельных нефинансовых активов:

долгосрочные активы
(МСБУ 16, 23, 38, 36, 40, МСФО 5)
Слайд 99

Объект основных средств признается в качестве актива, если: существует высокая вероятность

Объект основных средств признается в качестве актива, если:
существует высокая вероятность того,

что компания получит, связанные с данным активом будущие экономические выгоды
и
себестоимость данного актива может быть надежно измерена

Критерии признания основных средств в качестве актива

МСБУ 16

Слайд 100

К основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие материально - вещественную форму

К основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие материально - вещественную форму

активы, которые отвечают двум требованиям:
используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях
и
предполагаются к использованию на протяжении более одного года (долгосрочные активы)

Критерии отнесения активов к основным средствам

МСБУ 16

Слайд 101

Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы: -

Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы:
- все

объекты основных средств (кроме земли) со временем утрачивают способность приносить экономические выгоды и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы
- срок полезной службы не может быть измерен точно при принятии объекта к учету и устанавливается посредством его приближенной оценки
- срок полезной службы объекта каждая компания определяет самостоятельно исходя из конкретных условий деятельности

Критерии отнесения активов к основным средствам

МСБУ 16

Слайд 102

первоначальная стоимость – фактическая стоимость или первоначальная оценка основных средств ликвидационная

первоначальная стоимость – фактическая стоимость или первоначальная оценка основных средств
ликвидационная стоимость

– сумма в текущей оценке, которую компания получила бы от выбытия актива в в конце предполагаемого периода использования его компанией за вычетом ожидаемых затрат на выбытие
амортизируемая стоимость – фактическая стоимость за вычетом ликвидационной
балансовая (учетная) стоимость – фактическая стоимость за вычетом накопленной амортизации
возмещаемая стоимость – сумма, которую компания рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта, включая его ликвидационную стоимость

Виды оценки основных средств

МСБУ 16

Слайд 103

В целом в первоначальную стоимость основных средств включаются следующие затраты: -

В целом в первоначальную стоимость основных средств включаются следующие затраты:
- цена

приобретения
- расходы на доставку и страховку
- импортные пошлины
- комиссионные
- расходы на отладку и подготовку к эксплуатации
- расходы на демонтаж, ликвидацию и восстановление окружающей среды, обязанность по которым возникает в момент признания ОС.

Первоначальная оценка основных средств

МСБУ 16

Слайд 104

Активы собственного производства Покупка за наличные Покупка с отсрочкой платежа (в

Активы собственного производства
Покупка за наличные
Покупка с отсрочкой платежа (в кредит)
Активы,

приобретенные в обмен на акции
Активы, приобретенные в обмен на другие активы
Активы, имеющиеся у арендатора на правах финансовой аренды

Первоначальная оценка основных средств

МСБУ 16

Слайд 105

Активы собственного производства Первоначальная стоимость ОС определяется на основе включения: всех

Активы собственного производства

Первоначальная стоимость ОС определяется на
основе включения:
всех

прямых затрат на материалы, рабочую силу и т.д.
накладных затрат, если они имеют непосредственное отношение к строительству
- процента по кредиту (альтернативный подход МСФО 23)

Первоначальная оценка основных средств

МСБУ 16

Слайд 106

Капитализация процентов Альтернативный подход к отражению процентов по кредитам Капитализацию процентов

Капитализация процентов

Альтернативный подход к отражению процентов по кредитам
Капитализацию процентов следует

начинать когда:
- произведены капитальные вложения в активы
- понесены затраты по займам
- продолжается работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже
Капитализацию следует прекращать:
- когда завершена основная часть деятельности, необходимой для подготовки актива к его предполагаемому использованию или продаже

МСБУ 23

Слайд 107

Покупка за наличные Первоначальная стоимость ОС включает все фактические затраты на

Покупка за наличные

Первоначальная стоимость ОС включает все фактические затраты на приобретение,

включая затраты на доставку и доведение до рабочего состояния

Первоначальная оценка основных средств

МСБУ 16

Покупка с отсрочкой платежа

Первоначальная стоимость ОС может определяться двумя способами:
- по справедливой стоимости ОС
- по текущей стоимости предстоящих выплат по погашению долговых обязательств, связанных с приобретением ОС (по рыночной ставке дисконтирования)

Слайд 108

Активы, приобретенные в обмен на акции Первоначальная стоимость ОС может определяться

Активы, приобретенные в обмен на акции

Первоначальная стоимость ОС может определяться тремя

способами:
- по рыночной стоимости отданных акций (если акции котируются на открытом рынке)
- по справедливой стоимости приобретаемых ОС
- методом независимой оценки ОС

Первоначальная оценка основных средств

МСБУ 16

Слайд 109

Активы, приобретенные в обмен на другие активы Разнородные активы – первоначальная

Активы, приобретенные в обмен на другие активы

Разнородные активы – первоначальная стоимость

ОС определяется по справедливой стоимости полученного актива, с корректировкой на стоимоcть переданных денежных средств
Однородные активы – первоначальная стоимость ОС определяется по балансовой стоимости переданного актива
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- при обмене любых активов (разнородных и однородных) первоначальная стоимость ОС определяется по справедливой стоимости
- если справедливую стоимость невозможно определить достоверно, компания должна использовать для оценки балансовую стоимость отданного актива

Первоначальная оценка основных средств

МСБУ 16

Слайд 110

Активы, приобретенные в обмен на другие активы Первоначальная оценка основных средств

Активы, приобретенные в обмен на другие активы

Первоначальная оценка основных средств

МСБУ 16
Если

объект был приобретен в обмен на неденежный актив, то объект оценивается по справедливой стоимости.
Исключения:
Операция не носит коммерческой основы,
Справедливая стоимость ни полученного актива, ни переданного актива не может быть оценена надежно
В этом случае новый актив оценивается по балансовой стоимости выбывшего актива.
Слайд 111

Активы, имеющиеся у арендатора на правах финансовой аренды Первоначальная стоимость ОС,

Активы, имеющиеся у арендатора на правах финансовой аренды

Первоначальная стоимость ОС, имеющегося

у арендатора на правах финансовой аренды, определяется на основе принципов установленных в МСФО 17

Первоначальная оценка основных средств

МСБУ 16

Слайд 112

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан,

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан,

должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены

Последующие затраты

МСБУ 16

Слайд 113

Капитализируемые затраты - это те затраты, которые ведут к: продлению срока

Капитализируемые затраты - это те затраты, которые ведут к:

продлению срока эксплуатации


увеличению производительности
улучшению качества

Последующие затраты

Слайд 114

Методы учета: 1. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и

Методы учета:
1. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных

убытков от обесценения
2. по переоцененной стоимости, представляющей справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии
метод допустим только, если справедливая стоимость основного средства может быть достоверно определена

Последующая оценка основных средств

МСБУ 16

Слайд 115

Амортизация Амортизируемая сумма объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении

Амортизация

Амортизируемая сумма объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока

полезной службы
Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива
Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива
Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования

МСБУ 16

Слайд 116

Период амортизации Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из дат: -

Период амортизации

Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из дат:
- с

момента классификации «предназначенный для продажи»
- прекращения признания

МСБУ 16

Слайд 117

Методы начисления амортизации Метод равномерного начисления амортизации Методы ускоренной временной амортизации Метод функциональной амортизации МСБУ 16

Методы начисления амортизации

Метод равномерного начисления амортизации
Методы ускоренной временной амортизации
Метод функциональной

амортизации

МСБУ 16

Слайд 118

Срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если

Срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если

предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться
Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений.
Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться

Амортизация

МСБУ 16

Слайд 119

Амортизация В соответствии с изменениями на 17.12.2003: - пересмотр срока полезной

Амортизация

В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- пересмотр срока полезной службы ОС

и метода амортизации должен теперь производиться по-крайней мере в конце каждого отчетного года, а не периодически, как раньше
- те же требования относятся и к пересмотру ликвидационной стоимости, если она материальна
- если ликвидационная стоимость равна или превосходит балансовую стоимость ОС, начисление амортизации прекращается

МСБУ 16

Слайд 120

Обесценение основных средств Потеря стоимости ОС происходит в результате снижения их

Обесценение основных средств


Потеря стоимости ОС происходит в результате снижения их ценности

как средств извлечения дохода:
моральное устаревание
изменение технологий
отсутствие спроса на продукцию, выпускаемую с помощью данных ОС
...
Предприятие должно проводить оценку возможности обесценения ОС на каждую отчетную дату, в соответствии с требованиями МСФО 36

МСБУ 16

Слайд 121

Выбытие основных средств В соответствии с изменениями на 17.12.2003: - дополнительно

Выбытие основных средств

В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- дополнительно подчеркивается,

что дата выбытия ОС определяется исходя из выполнения критериев по признанию выручки от продажи товаров (МСФО 18), но доход от выбытия ОС не может признаваться как выручка
- предприятие должно признавать результат от выбытия части основного средства, если эта часть была заменена и стоимость нового блока была включена в стоимость основного средства

МСБУ 16

Слайд 122

Прекращение признания Объект основных средств должен быть списан с баланса при

Прекращение признания

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его

выбытии,
или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод
Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках

МСБУ 16

Слайд 123

Признание и оценка нематериальных активов (МСБУ 38)

Признание и оценка
нематериальных активов
(МСБУ 38)

Слайд 124

Объект признается в качестве нематериального актива, если: существует высокая вероятность того,

Объект признается в качестве нематериального актива, если:
существует высокая вероятность того, что

компания получит, связанные с данным активом будущие экономические выгоды
и
себестоимость данного актива может быть надежно измерена

Критерии признания нематериальных активов

МСБУ 38

Слайд 125

Нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы Определение МСБУ 38

Нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы

Определение

МСБУ

38
Слайд 126

Идентифицируемость - либо отделяемость от предприятия (НА может быть сдан в

Идентифицируемость

- либо отделяемость от предприятия (НА может быть сдан в

аренду, продан или обменен на другой актив)
- либо возникает из контрактных или юридических прав (независимо от того отделимы ли эти права)

Разъяснение к определению

МСБУ 38

Слайд 127

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости В целом в первоначальную

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости
В целом в первоначальную стоимость

нематериальных активов включаются следующие затраты:
- цена приобретения
юридические платежи
прочие расходы, связанные с доведением объекта до состояния, в котором он пригоден для использования

Первоначальная оценка нематериальных активов

МСБУ 38

Слайд 128

Покупка за наличные Покупка с отсрочкой платежа (в кредит) Активы, приобретенные

Покупка за наличные
Покупка с отсрочкой платежа (в кредит)
Активы, приобретенные в

обмен на акции
Активы, приобретенные в процессе объединения компаний
Активы, приобретенные через правительственную субсидию
Активы, приобретенные в обмен на другие активы
Активы, созданные внутри компании

Первоначальная оценка нематериальных активов

Слайд 129

Первоначальная стоимость нематериального актива включает все фактические затраты на приобретение и

Первоначальная стоимость нематериального актива
включает все фактические затраты на приобретение и затраты,


необходимые для приведения актива в рабочее
состояние с целью использования

Покупка за наличные

МСБУ 38

Покупка с отсрочкой платежа

Первоначальная стоимость НА оценивается в текущем денежном эквиваленте. Разница между суммарными платежами и ценой при наличной оплате признается как расход на проценты

Активы, приобретенные в обмен на акции

Первоначальная стоимость НА равна справедливой стоимости акций

Первоначальная оценка нематериальных активов

Слайд 130

Первоначальная стоимость НА равна справедливой стоимости на дату приобретения При наличии

Первоначальная стоимость НА равна справедливой стоимости на дату приобретения
При наличии активного

рынка:
- текущая рыночная стоимость
- цена на ближайших по времени торгах
В отсутствии активного рынка:
- экспертная оценка
- текущая стоимость будущих денежных потоков от использования НА
Если стоимость НА, приобретенного в процессе объединения компаний, нельзя измерить он признается в составе гудвила
IFRS 3: Для отдельного признания НА, приобретенного в процессе объединения компаний не нужно подтверждение вероятности получения экономической выгоды, т. к. считается, что эта вероятность для таких НА существует.

Активы, приобретенные в процессе объединения компаний

МСБУ 38

Первоначальная оценка нематериальных активов

Слайд 131

Согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие правительственной помощи» компания

Согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие правительственной помощи» компания

может по своему выбору:
- первоначально признать нематериальный актив и субсидию по справедливой стоимости
- первоначально признать нематериальный актив по сумме прямых затрат

Активы, приобретенные через правительственную субсидию:

МСБУ 38

Первоначальная оценка нематериальных активов

Слайд 132

Активы, приобретенные в обмен на другие активы МСБУ 38 Первоначальная оценка

Активы, приобретенные в обмен на другие активы

МСБУ 38

Первоначальная оценка нематериальных активов


Если объект был приобретен в обмен на неденежный актив, то объект оценивается по справедливой стоимости.
Исключения:
Операция не носит коммерческой основы,
Справедливая стоимость ни полученного актива, ни переданного актива не может быть оценена надежно
В этом случае новый актив оценивается по балансовой стоимости выбывшего актива.
Слайд 133

При создании НА выделяются этапы: исследование - затраты признаются расходами периода

При создании НА выделяются этапы:
исследование - затраты признаются расходами периода
разработка -

НА признается, если может быть
продемонстрировано следующее:
- техническая возможность завершения создания НА
- возможность использования или продажи НА
- способность НА генерировать будущие экономические выгоды
- возможность измерения затрат
Первоначальная стоимость НА, созданного внутри компании включает все затраты, имевшие место с того момента, как нематериальный актив начал удовлетворять критериям признаваемости

Активы, созданные внутри компании:

МСБУ 38

Первоначальная оценка нематериальных активов

Слайд 134

Признаются расходами, за исключением случаев, когда: когда существует вероятность, что эти

Признаются расходами, за исключением случаев, когда:
когда существует вероятность, что эти

затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод по сравнению с первоначальными
И
затраты могут быть надежно измерены и соотнесены с нематериальным активом

Последующие затраты

МСБУ 38

Слайд 135

Основной метод учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и

Основной метод учета:
по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и

накопленных убытков от обесценения
Допустимый альтернативный метод:
по переоцененной стоимости, представляющей справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, накопленных впоследствии
В соответствии с изменениями:
справедливая стоимость в этом случае должна обязательно подкрепляться ссылкой на активный рынок

Последующая оценка нематериальных активов

МСБУ 38

Слайд 136

Амортизируемая сумма нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении

Амортизируемая сумма нематериального актива должна распределяться на систематической основе на

протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы
Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива
Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования
Исключение:
Нематериальные активы с неопределенным сроком амортизации не амортизируются

Амортизация

МСБУ 38

Слайд 137

Метод равномерного начисления амортизации Метод функциональной амортизации, отражающий график потребления экономических

Метод равномерного начисления амортизации
Метод функциональной амортизации, отражающий график потребления экономических выгод

от НА, если такой график может быть надежно определен

Методы начисления амортизации

МСБУ 38

Слайд 138

есть соглашение с третьей стороной на его покупку до окончания полезного

есть соглашение с третьей стороной на его покупку до окончания полезного

срока актива
или
есть или предположительно будет активный рынок для подобных активов и ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок

Ликвидационная стоимостьНА обычно равна нулю, за исключением случаев, когда :

Амортизация

МСБУ 38

Слайд 139

Срок полезной службы НА должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно

Срок полезной службы НА должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно

отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться
Метод амортизации, применяемый к НА, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений.
Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться

Амортизация

МСБУ 38

Слайд 140

Амортизация Пересмотр срока полезной службы НА и метода амортизации должен теперь

Амортизация

Пересмотр срока полезной службы НА и метода амортизации должен теперь производиться

по-крайней мере в конце каждого отчетного года, а не периодически, как раньше

МСБУ 38

Слайд 141

Обесценение нематериальных активов Предприятие должно проводить оценку возможности обесценения НА на

Обесценение нематериальных активов


Предприятие должно проводить оценку возможности обесценения НА на каждую

отчетную дату в соответствии с требованиями МСБУ 36
Слайд 142

Выбытие нематериальных активов Объект основных средств должен быть списан с баланса

Выбытие нематериальных активов

Объект основных средств должен быть списан с баланса при

его выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод
Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках
В соответствии с изменениями: дополнительно подчеркивается, что дата выбытия НА определяется исходя из выполнения критериев по признанию выручки от продажи товаров (МСФО 18), но доход от выбытия НА не может признаваться как выручка

МСБУ 38

Слайд 143

Нематериальный актив типа гудвил (Goodwill) Создает такое право или привилегию, которую

Нематериальный актив типа гудвил (Goodwill)

Создает такое право или привилегию, которую

нельзя определить для отражения в финансовой отчетности
Имеет неопределенный срок эксплуатации
Связан с продолжением деятельности предприятия
Определяется только в связи с деятельностью всего предприятия в целом
Goodwill (гудвилл, деловая репутация) называют самым нематериальным из всех нематериальных активов
Слайд 144

превосходная команда менеджеров эффективная реклама хорошие рабочие отношения высокие кредитные показатели

превосходная команда менеджеров
эффективная реклама
хорошие рабочие отношения
высокие кредитные показатели
стратегически выгодное месторасположение
Goodwill, созданный

внутри компании, не признается как актив, так как не может быть надежно измерен, хотя и генерирует будущие экономические выгоды

Нематериальный актив типа гудвил (Goodwill)

Слайд 145

Goodwill. Признание и оценка Превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в

Goodwill. Признание и оценка

Превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой

стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена, должно называться «Деловой репутацией/ гудвилом» (Goodwill) и признаваться в качестве актива
Деловая репутация должна учитываться по первоначальной стоимости за минусом накопленных убытков от обесценения.
Деловая репутация не амортизируется.

IFRS 3

Слайд 146

Любое превышение доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и

Любое превышение доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и

обязательств над себестоимостью покупки на дату операции обмена должно немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках

Признание и оценка

IFRS 3

Слайд 147

Активы должны отражаться в балансе по стоимости не выше возмещаемой, т.

Активы должны отражаться в балансе по стоимости не выше возмещаемой, т.

е. в сумме будущих экономических выгод, которые можно ожидать от актива

Если балансовая стоимость актива выше возмещаемой,
то актив признается обесцененным и необходимо признать потери от обесценивания (impairment loss)

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 148

Возмещаемая стоимость (recoverable amount) – это наибольшее значение между: справедливой стоимости

Возмещаемая стоимость (recoverable amount) – это
наибольшее значение между:
справедливой стоимости за минусом

затрат на выбытие
и
его стоимостью в использовании

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 149

Справедливая стоимость - это величина, которую компания может получить от продажи

Справедливая стоимость
- это величина, которую компания может получить от продажи

актива в обозримом будущем путем заключения взаимовыгодной сделки между двумя заинтересованными сторонами, за вычетом издержек на реализацию
Затраты на выбытие
(costs of disposal) - это приростные издержки, непосредственно относимые на реализацию актива, исключая издержки финансирования и налог на прибыль

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 150

Стоимость в использовании (value in use) - это текущая стоимость предполагаемых

Стоимость в использовании (value in use)
- это текущая стоимость предполагаемых

будущих денежных потоков, которые должны возникнуть при текущем использовании актива и его реализации по истечению срока полезной службы

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 151

Приведенная (дисконтированная) стоимость

Приведенная (дисконтированная) стоимость

Слайд 152

PV = FV / (1+i)n Приведенная стоимость будущая стоимость процентная ставка

PV = FV / (1+i)n

Приведенная стоимость

будущая стоимость

процентная ставка

число периодов

Приведенная стоимость денег

PV

= FV x К3 (i,n)
Слайд 153

Пример: FV = 100,000 n = 10 месяцев i = 24/12

Пример:

FV = 100,000

n = 10 месяцев

i = 24/12 = 2.00%

найти

PV

PV = 100,000 x 0.82 = 82,000

по таблицам PV
i = 2.00 n = 10

годовая ставка = 24%

Слайд 154

Приведенная стоимость аннуитетов

Приведенная
стоимость аннуитетов

Слайд 155

Аннуитеты. Приведенная стоимость 0 1 2 3 - n PV PMT

Аннуитеты.
Приведенная стоимость

0

1

2

3

-

n

PV

PMT

i%, n периодов

PV = PMT x К4 (i,n)
(выплаты в

конце периода)
Слайд 156

Пример: PMT = 400 n = 3 года i = 13%

Пример:

PMT = 400

n = 3 года

i = 13% ежегодно

найти PV

PV =

400 x 2.361= 944.4

по таблицам PV
i = 13% n = 3

Начальные инвестиции - 1000

Слайд 157

PV = PMT x (К4 (i,(n-1))+1) (выплаты в начале периода) Аннуитеты. Приведенная стоимость

PV = PMT x (К4 (i,(n-1))+1)
(выплаты в начале периода)

Аннуитеты.
Приведенная стоимость

Слайд 158

Приведенная стоимость сложного денежного потока

Приведенная стоимость сложного денежного потока

Слайд 159

Текущая (приведенная) стоимость сложного денежного потока 0 1 2 3 4

Текущая (приведенная) стоимость сложного денежного потока

0

1

2

3

4

5

PV1

PMT

i%, n периодов

PV2

FV

PV = PV1+ PV2

Слайд 160

Пример: срок аренды = 10 лет остаточная стоим. = $ 1,000

Пример:

срок аренды = 10 лет

остаточная стоим. = $ 1,000

PMT = $40

Каждые полгода

найти PV

PV = 1,149.08

PV = PV1 + PV2

текущая год. процент. ставка = 6%

PV1 = 40 x 14.877 = 595.08
PV2 = 1,000 x 0.554 = 554

n=20 i=3%
n=20 i=3%

Слайд 161

При оценке будущих денежных потоков и ставки дисконтирования необходимо учитывать влияние

При оценке будущих денежных потоков и ставки дисконтирования необходимо учитывать влияние

инфляции

При оценке будущих отрицательных денежных потоков необходимо учитывать все накладные расходы, которые непосредственно относятся на данный актив

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 162

Будущие денежные потоки должны оцениваться для актива в текущем состоянии. Не

Будущие денежные потоки должны оцениваться для актива в текущем состоянии. Не

должны включаться будущие денежные потоки, связанные с:

будущей реструктуризацией, к которой предприятие еще не приступило (как только предприятие приступает к реструктуризации, оно должно учитывать ее влияние на будущие денежные потоки)
будущими капитальными затратами, которые увеличат производительность актива

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 163

Денежные потоки рассчитываются в той валюте, в которой они должны быть

Денежные потоки рассчитываются в той валюте, в которой они должны быть

получены, и затем должны быть дисконтированы по ставке, соответствующей данной валюте

Ставка дисконтирования должна быть ставкой, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 164

В течение отчетного периода, рыночная стоимость актива снизилась на величину, значительно

В течение отчетного периода, рыночная стоимость актива снизилась на величину, значительно

превышающую ожидаемое снижение стоимости в результате старения актива или его нормального использования
Значительные изменения в технологическом, рыночном, экономическом или юридическом окружении предприятия, имеющие негативный эффект на деятельность предприятия, произошли в отчетном периоде, или произойдут в ближайшем будущем

Внешние индикаторы обесценения

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 165

Рыночные процентные ставки или другие рыночные ставки дохода на инвестиции увеличились

Рыночные процентные ставки или другие рыночные ставки дохода на инвестиции увеличились

в течение отчетного периода, и это увеличение, возможно, повлияет на ставку дисконтирования, которая используется для определения стоимости актива в использовании, и снизит величину возмещаемой стоимости

Обесценение активов

МСБУ 36

Внешние индикаторы обесценения

Слайд 166

Актив вышел из употребления или поврежден Значительные изменения, имеющие негативный эффект

Актив вышел из употребления или поврежден
Значительные изменения, имеющие негативный эффект на

предприятие, произошли в течение отчетного периода, в способе или степени использования данного актива на предприятии. Примеры таких изменений: появление планов по реконструкции или прекращению операций, к которым относится актив, или плана реализации актива до ранее оговоренного срока

Внутренние индикаторы обесценения

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 167

Из внутренней отчетности однозначно следует, что экономическая эффективность от использования актива

Из внутренней отчетности однозначно следует, что экономическая эффективность от использования актива

ниже, чем предполагалось
Денежные потоки, связанные с приобретением актива, или последущим его обслуживанием, существенно выше тех, которые запланированы в бюджете
Фактические положительные денежные потоки от использования актива, или операционная прибыль, существенно ниже запланированной в бюджете

Обесценение активов

МСБУ 36

Внутренние индикаторы обесценения

Слайд 168

После признания потерь от обесценения нормы амортизационных отчислений должны быть пересмотрены

После признания потерь от обесценения нормы амортизационных отчислений должны быть пересмотрены

Нормы

амортизационных отчислений должны обеспечивать восстановление балансовой стоимости актива в течение срока полезной службы

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 169

Если невозможно оценить возмещаемую величину для отдельного актива, то компания должна

Если невозможно оценить возмещаемую величину для отдельного актива, то компания должна

определить возмещаемую сумму генерирующей единицы, которой принадлежит актив
Единица, генерирующая денежный поток (cash generating unite) - это наименьшая группа активов, которую можно выделить по критерию формирования положительных денежных потоков от постоянного использования, которые являются в достаточной степени независимыми от денежных потоков, формируемых другими группами активов

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 170

Реверс потерь от обесценения Предприятие должно на каждую отчетную дату оценивать

Реверс потерь от обесценения
Предприятие должно на каждую отчетную дату оценивать вероятность

того, что потери от обесценения активов, признанные в предыдущих периодах, более не существуют

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 171

Реверс потерь от обесценения, признанных в прошлые периоды, должен быть сделан

Реверс потерь от обесценения, признанных в прошлые периоды, должен быть сделан

тогда и только тогда, когда произошли изменения в оценках, используемых для определения возмещаемой стоимости актива

Величина восстановления списаний потерь от обесценения актива не может превышать балансовой стоимости этого актива до признания потерь от обесценения

Обесценение активов

МСБУ 36

Слайд 172

МСБУ 40 Инвестиционная собственность

МСБУ 40

Инвестиционная собственность

Слайд 173

МСБУ 40: определение Инвестиционная собственность (investment property) – это собственность (земля,

МСБУ 40: определение

Инвестиционная собственность (investment property) – это собственность (земля, либо

часть здания, либо и то и другое), находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:
производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;
Продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Слайд 174

МСБУ 40: примеры инвестиционной собственности Земля, предназначенная для получения выгод от

МСБУ 40: примеры инвестиционной собственности

Земля, предназначенная для получения выгод от повышения

стоимости в долгосрочной перспективе;
Земля, дальнейшее использование которой в настоящее время не определено;
Сооружение, находящиеся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в операционную аренду другим лицам;
Сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду
Слайд 175

МСБУ 40: признание Инвестиционную собственность следует признавать в составе активов тогда

МСБУ 40: признание

Инвестиционную собственность следует признавать в составе активов тогда и

только тогда, когда:
существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной собственностью;
можно достоверно оценить стоимость инвестиционной собственности.
Слайд 176

МСБУ 40: первоначальная оценка Объект инвестиционной собственности должен первоначально оцениваться по себестоимости, включая затраты по сделке

МСБУ 40: первоначальная оценка

Объект инвестиционной собственности должен первоначально оцениваться по себестоимости,

включая затраты по сделке
Слайд 177

МСБУ 40: последующая оценка Для учета инвестиционной собственности компания должна выбрать

МСБУ 40: последующая оценка

Для учета инвестиционной собственности компания должна выбрать одну

из двух моделей:
Модель учета по справедливой стоимости, при которой инвестиционная стоимость отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках;
По первоначальной стоимости приобретения (установлена в качестве основной в МСБУ 16), которая предполагает отражение инвестиционной собственности по остаточной стоимости, за вычетом убытков от обесценения.
Слайд 178

МСБУ 40: выбытие Признание объекта инвестиционной собственности прекращается (то есть он

МСБУ 40: выбытие

Признание объекта инвестиционной собственности прекращается (то есть он списывается

с баланса) при выбытии, когда после выбытия не предполагается получение связанных с ним экономических выгод
Слайд 179

МСФО 5 Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

МСФО 5

Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

Слайд 180

МСФО 5: определение Необоротный актив, предназначенный для продажи (held for sale)

МСФО 5: определение

Необоротный актив, предназначенный для продажи (held for sale) –

это долгосрочный актив (или группа выбытия), балансовая стоимость которого для компании будет возмещена, главным образом, посредством операции по его продаже, а не дальнейшего использования
Слайд 181

МСФО 5: признание Критерии признания реализуемой группы и необоротных активов, предназначенных

МСФО 5: признание

Критерии признания реализуемой группы и необоротных активов, предназначенных для

продажи:
Актив готов к продаже немедленно, в его существующем состоянии.
Осуществление сделки по продаже высоковероятное:
- существует план продажи;
активы готовы к продаже;
менеджеры осуществляют активный поиск покупателя;
Активы предлагаются к продаже по разумной цене;
Высока вероятность, что активы будут проданы в течение ближайших 12 месяцев.
Слайд 182

МСФО 5: оценка Необоротные активы, предназначенные для продажи не амортизируются. Они

МСФО 5: оценка

Необоротные активы, предназначенные для продажи не амортизируются.
Они оцениваются по

наименьшей из двух величин:
текущей балансовой стоимости;
справедливой стоимости за минусом затрат на продажу.
Слайд 183

МСФО 5: переквалификация Если компания пересмотрела план продаж, то активы подлежат

МСФО 5: переквалификация

Если компания пересмотрела план продаж, то активы подлежат переквалификации.
Такие

активы оцениваются по наименьшей из:
балансовой стоимости актива на момент его классификации в качестве предназначенного для продажи за минусом амортизации и переоценки, которые были бы признаны, если бы актив не был переведен в состав предназначенных для продажи;
возмещаемой сумме на дату, когда компания отказалась от намерения продать актив.
Слайд 184

МСФО 5: прекращенная деятельность Прекращенная деятельность (discontinued operation) – это компонент

МСФО 5: прекращенная деятельность

Прекращенная деятельность (discontinued operation) – это компонент (часть)

компании, который либо выбыл, либо квалифицирован в качестве активов, предназначенных для продажи и:
является хозяйственно-отраслевым либо географическим сегментом компании;
выбывает в соответствии с координационным планом выбытия существенного направления бизнеса, либо географического подразделения компании;
является дочерней компанией, предназначенной для продажи
Слайд 185

МСФО 5: прекращенная деятельность Прекращенная деятельность признается на дату фактического выбытия

МСФО 5: прекращенная деятельность

Прекращенная деятельность признается на дату фактического выбытия сегмента

компании, либо на дату классификации сегмента в качестве необоротных активов, предназначенных для продажи.
В отчете о прибыли и убытках следует отдельно отражать результаты продолжающейся деятельности и прекращенной деятельности.
Слайд 186

Учет запасов (МСБУ 2)

Учет запасов (МСБУ 2)

Слайд 187

Запасы предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; или находящиеся в

Запасы

предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; или
находящиеся в

производственном процессе для такой продажи; или
находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг
Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя
затраты на услуги, выручка от предоставления которых еще не признана

Запасы – это активы:

МСБУ 2

Слайд 188

Критерии признания элемента финансовой отчетности Существует вероятность, что любая экономическая выгода,

Критерии признания элемента финансовой отчетности

Существует вероятность, что любая экономическая выгода,

имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией
и
Объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена

Принципы

Слайд 189

Оценка Запасы должны оцениваться по меньшей из двух величин: себестоимости и

Оценка

Запасы должны оцениваться по меньшей из двух величин:
себестоимости
и

чистой стоимости реализации (ЧСР)

МСБУ 2

Слайд 190

Себестоимость Запасов включает в себя: затраты на приобретение затраты на переработку

Себестоимость Запасов включает в себя:
затраты на приобретение
затраты на переработку


прочие затраты на доведение до текущего состояния и места расположения

Оценка

МСБУ 2

Слайд 191

Затраты на приобретение запасов включают: - цену покупки - импортные пошлины

Затраты на приобретение запасов включают:
- цену покупки
- импортные

пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами)
- транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг
Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку
При приобретении товаров с отсрочкой платежа разница между выплаченными денежными средствами и стоимостью товара при обычной оплате должна рассматриваться как расход на выплату процентов

Оценка

МСБУ 2

Слайд 192

Затраты на переработку запасов включают: - прямые затраты труда - производственные

Затраты на переработку запасов включают:
- прямые затраты труда
- производственные накладные

расходы
- переменные накладные
- постоянные накладные, распределение которых основывается на производственных мощностях компании

Оценка

МСБУ 2

Слайд 193

Себестоимость запаса компании сферы услуг включает: - заработную плату персонала, непосредственно

Себестоимость запаса компании сферы услуг включает:
- заработную плату персонала, непосредственно участвующий

в предоставлении услуг
- заработную плату контролирующего персонала
- соответствующие накладные расходы
Заработная плата и прочие затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запаса не включаются, а учитываются как расходы в периоде их возникновения.

Оценка

МСБУ 2

Слайд 194

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или

услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат
Себестоимость остальных запасов определяется:
основной подход:
методом ФИФО
методом средневзвешенной стоимости
В соответствие с изменениями на 17.12.2003: альтернативный подход (метод ЛИФО) - недопустим

Оценка

МСБУ 2

Слайд 195

Задача На начало декабря остатков сырья не было. В течение года

Задача

На начало декабря остатков сырья не было. В течение года сделаны

закупки:
5 декабря – 100 кг по $ 2.00
12 декабря – 210 кг по $ 2.10
20 декабря – 50 кг по $ 2.20
24 декабря – 30 кг по $ 2.30
На 31 декабря на складе остатки сырья составили 105 кг.
Вопрос: необходимо найти стоимость запасов, если учетная политика компании предусматривает:
А) метод ФИФО;
Б) метод средневзвешенной.
Слайд 196

Решение Расход: 390 кг – 105 кг = 285 кг. А)

Решение

Расход: 390 кг – 105 кг = 285 кг.
А) Себестоимость расхода

по методу ФИФО: 100*2+185*2.1=$588,5
Стоимость остатка по методу ФИФО: 25*2.1+50*2.2+30*2.3=$231.5
Б) Средневзвешенная стоимость единицы запаса: (200+441+110+69)/390=$2.1
Себестоимость расхода: 285 кг*$2.1= $ 598,5
Стоимость остатка: 105 кг* $2.1=220.5
Слайд 197

Чистая стоимость реализации - это возможная цена продажи за вычетом: затрат

Чистая стоимость реализации - это возможная цена продажи за вычетом:

затрат на

завершение производства
затрат, необходимых для совершения продажи

МСБУ 2

Оценка

Слайд 198

Если себестоимость запасов оказывается выше их чистой стоимости реализации, в результате:

Если себестоимость запасов оказывается выше их чистой стоимости реализации, в результате:
-

порчи
- устаревания
- снижения стоимости реализованной продукции
компания должна уменьшить балансовую стоимость запасов до величины чистой стоимости реализации
Способы списания стоимости запасов:
- постатейное уменьшение
- уменьшение стоимости по группам сходных запасов

Оценка

МСБУ 2

Слайд 199

Оценка чистой стоимости реализации производится в каждом отчетном периоде При исчезновении

Оценка чистой стоимости реализации производится в каждом отчетном периоде
При исчезновении обстоятельств,

обусловивших необходимость списания стоимости запасов, сумма уменьшения должна быть скорректирована

Оценка

МСБУ 2

Слайд 200

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана

в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход
Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения списания или потерь
Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления возврата

Признание в качестве расхода

МСБУ 2

Слайд 201

МСБУ 41 Сельское хозяйство

МСБУ 41

Сельское хозяйство

Слайд 202

МСБУ 41: признание и оценка Биологический актив – это растения и

МСБУ 41: признание и оценка

Биологический актив – это растения и животные,

контролируемые компанией в результате прошлых событий.
Биологическая трансформация – это процесс роста, дегенерации, производства и воспроизводства продукции, в результате которых происходят количественные и качественные изменения биологических активов, а также производство сельскохозяйственной продукции или новых биологических активов того же вида.
Слайд 203

МСБУ 41: признание Общие критерии признания биологических активов: компания контролирует актив

МСБУ 41: признание

Общие критерии признания биологических активов:
компания контролирует актив в результате

прошлых событий;
существует достаточно большая вероятность получения экономических выгод, связанных с активом;
справедливая стоимость актива может быть надежно оценена.
Слайд 204

МСБУ 41: оценка Оценка биологических активов осуществляется в момент первоначального признания

МСБУ 41: оценка

Оценка биологических активов осуществляется в момент первоначального признания и

на каждую отчетную дату.
Оценка производится по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Если в момент оценки справедливую стоимость активов определить невозможно, то актив оценивается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации.
Слайд 205

МСБУ 41: признание и оценка Изменение стоимости биологических активов после первоначального

МСБУ 41: признание и оценка

Изменение стоимости биологических активов после первоначального признания

может быть обусловлено двумя факторами:
Изменение рыночных цен;
Изменение состояния биологического актива (например, возрасти животного).
Слайд 206

Задача по МСБУ 41 Компания «Аккорд» имеет конный завод. На 01.01.15

Задача по МСБУ 41

Компания «Аккорд» имеет конный завод. На 01.01.15 г.

на конном заводе имелось 500 лошадей в возрасте от одного года до двух лет. На эту дату справедливая стоимость одной лошади в возрасте от одного года до двух лет составляла $200. на 31.12.15 г. 250 лошадей перешли в возрастную группу от двух до трех лет. На конец года справедливая стоимость лошадей в возрасте до двух лет составляла $220, а справедливая стоимость лошадей в возрасте от двух до трех лет составляла $300.
Вопрос: рассчитать стоимость табуна на начало и конец года
Слайд 207

Решение задачи по МСБУ 41 Стоимость табуна на начало года: 500*200=$100,000

Решение задачи по МСБУ 41

Стоимость табуна на начало года: 500*200=$100,000
Увеличение стоимости

по причине роста цены: 500*(220-200)=$10,000
Увеличение стоимости по причине качественных изменений: 250*(300-220)=$20,000
Итого стоимость табуна на конец года: $130,000
Слайд 208

МСБУ 41: раскрытие информации Изменение стоимости по видам активов; Описание биологических

МСБУ 41: раскрытие информации

Изменение стоимости по видам активов;
Описание биологических активов;
Отражение

прибыли и убытков при выбытии активов;
Применяемый метод амортизации;
Полная текущая стоимость и сумма накопленной амортизации на отчетную дату.
Слайд 209

МСБУ 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

МСБУ 20

Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

Слайд 210

МСБУ 20: понятия Государственная помощь (government assistance) – это действия государства,

МСБУ 20: понятия

Государственная помощь (government assistance) – это действия государства, направленные

на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям.
Государственные субсидии (government grants) – это государственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании.
Слайд 211

МСБУ 20: критерии признания Государственные субсидии должны отражаться в учете только

МСБУ 20: критерии признания

Государственные субсидии должны отражаться в учете только при

наличии обоснованной уверенности в том, что:
компания сможет выполнить условия предоставления субсидии;
субсидии будут получены.
Слайд 212

МСБУ 20: подходы к учету государственных субсидий Субсидии, относящиеся к активам

МСБУ 20: подходы к учету государственных субсидий

Субсидии, относящиеся к активам –

это государственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что данная компания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочные активы.
Субсидии, относящиеся к доходу – это государственные субсидии, не относящиеся к активам. Они отражаются в пассиве баланса в составе собственного капитала компании.
Слайд 213

МСБУ 20: методы отражения субсидий в учете Субсидии, относящиеся к активам

МСБУ 20: методы отражения субсидий в учете

Субсидии, относящиеся к активам должны

быть отражены в балансе одним из двух альтернативных методов:
Либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущих периодов, которые в последствии признаются текущими доходами в течение срока полезного использования актива;
Либо путем вычитания субсидии из стоимости приобретения актива.
Слайд 214

МСБУ 20: методы отражения субсидий в учете Субсидии, относящиеся к доходу

МСБУ 20: методы отражения субсидий в учете

Субсидии, относящиеся к доходу должны

быть отражены в отчете о прибыли и убытках:
Как статья доходов (основной метод);
Путем уменьшения соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибыли и убытках (альтернативный метод).
Слайд 215

Признание и оценка арендованных основных средств (МСБУ 17)

Признание и оценка
арендованных основных
средств (МСБУ 17)

Слайд 216

Финансовая аренда Operating Lease Financial Lease Текущая аренда МСБУ 17 Аренда

Финансовая
аренда

Operating Lease

Financial Lease

Текущая
аренда

МСБУ 17

Аренда – это соглашение, по которому

арендодатель передает арендатору в обмен на арендный платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока

Аренда

Слайд 217

Финансовая аренда Лизинговая компания Производитель оборудования Пользователь оборудования Оборудование Оплата оборудования Арендные платежи Заявка на покупку

Финансовая аренда

Лизинговая компания

Производитель оборудования

Пользователь оборудования

Оборудование

Оплата оборудования

Арендные платежи

Заявка на покупку

Слайд 218

Финансовая аренда - это аренда, при которой все риски и вознаграждения,

Финансовая аренда - это аренда, при которой все риски и вознаграждения,

связанные с правом собственности на актив, передаются арендатору
Под рисками подразумевается возможность убытков вследствие простоя оборудования, применения устаревшей технологии, изменений ожидаемого дохода в меняющихся экономических условиях
Вознаграждения могут быть представлены в виде ожиданий того, что эксплуатация актива в течение срока его экономической службы будет приносить доход, вознаграждением также может быть доход от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости

Финансовая аренда

МСБУ 17

Слайд 219

1. Арендатор получает право собственности на имущество в конце срока аренды

1. Арендатор получает право собственности на имущество в конце срока аренды
2.

Арендатор получает возможность выкупа имущества по льготной цене
3. Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива
4. Приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей приближается к справедливой стоимости актива

Финансовая аренда

Аренда считается финансовой, если она удовлетворяет хотя бы одному из четырех условий:

МСБУ 17

Слайд 220

Включают: сумму регулярных минимальных лизинговых платежей в течении срока аренды плюс

Включают:
сумму регулярных минимальных лизинговых платежей в течении срока аренды
плюс
сумму

остаточной стоимости имущества, гарантированную арендатором арендодателю (по условиям договора), если не предусмотрено право выкупа
или
стоимость выкупа , если аренда с правом выкупа

Минимальные лизинговые платежи

МСБУ 17

Слайд 221

Арендные платежи в целом могут включать: - сумму регулярных минимальных лизинговых

Арендные платежи в целом могут включать:
- сумму регулярных минимальных лизинговых

платежей
- оплату страховки, в том случае, если она была оплачена арендодателем и компенсируется арендатором
выплату в счет компенсации выполненного силами или средствами арендодателя текущего ремонта
……

Арендные платежи

Слайд 222

К финансовой аренде, кроме того, относятся следующие ситуации : Арендованные активы

К финансовой аренде, кроме того, относятся следующие ситуации :

Арендованные активы носят

специфический характер и подходят для использования только арендатору
Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды
Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора
Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной

Финансовая аренда

Слайд 223

Арендатор учитывает полученное в финансовый лизинг оборудование как актив, с одновременным

Арендатор учитывает полученное в финансовый лизинг оборудование как актив, с одновременным

отражением задолженности по финансовому лизингу в сумме равной рыночной стоимости актива или приведенной стоимости лизинговых платежей в зависимости от того, какая из сумм меньше.
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды добавляются к стоимости актива.
При расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если ее невозможно измерить, то должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал.
Задолженность по лизинговым платежам, которую арендатор должен погасить в течение одного года или операционного цикла, отражается им как краткосрочная задолженность

Финансовая аренда у арендатора

МСБУ 17

Слайд 224

Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов (%) и уменьшения основной

Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов (%) и уменьшения основной

части долга (неоплаченного обязательства).
Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства для каждого периода (метод эффективной процентной ставки)

Финансовая аренда у арендатора

МСБУ 17

Слайд 225

Финансовая аренда приводит к появлению амортизационных расходов для актива для каждого

Финансовая аренда приводит к появлению амортизационных расходов для актива для каждого

учетного периода.
Амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов.
Если нет объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

Финансовая аренда у арендатора

МСБУ 17

Слайд 226

МСБУ 17: пример по финансовой аренде Условия аренды: арендодатель получает актив,

МСБУ 17: пример по финансовой аренде

Условия аренды: арендодатель получает актив, срок

службы которого равен 12 годам и справедливая стоимость составляет $78,000. Договор заключен на срок 10 лет, минимальные лизинговые платежи в сумме составят $120,000, ежегодная арендная плата - $12,000.
Вмененная процентная ставка равна 10%, коэффициент дисконтирования K (10%, 10 лет) ежегодных платежей (аннуитетов) равна 6,145.
Вопрос: По какой цене данный актив должен быть поставлен на учет?
Слайд 227

МСБУ 17: решение Рассчитаем дисконтированные минимальные лизинговые платежи. Они равны: $12,000*6,145=$73,740.

МСБУ 17: решение

Рассчитаем дисконтированные минимальные лизинговые платежи. Они равны: $12,000*6,145=$73,740.
$73,740 меньше

чем $78,000, следовательно, основное средство надо поставить на баланс в оценке: $73,740.
Слайд 228

МСБУ 17: распределение процентных затрат по периодам Каждый арендный платеж состоит

МСБУ 17: распределение процентных затрат по периодам

Каждый арендный платеж состоит из:
Части

основного долга;
Процентной составляющей.
МСБУ 17 требует, чтобы процентные затраты были распределены по периодам в течение всего срока аренды таким образом, чтобы получалось постоянное периодическое значение процента по остатку задолженности по аренде для каждого периода
Для этого следует использовать либо актуарный метод (метод эффективной ставки процента), либо кумулятивный метод (метод суммы чисел).
Слайд 229

МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат актуарным методом

МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат актуарным методом

Слайд 230

МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат актуарным методом Проводки 31.12.14

МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат актуарным методом

Проводки 31.12.14 г.
Дт

Расход на проценты $7,374
Дт Обязательство по финансовой аренде $4,626
Кт денежные средства $12,000
Долг на конец периода рассчитывается: 73,740-4,626= $69,114
Слайд 231

МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат кумулятивным методом Общая сумма

МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат кумулятивным методом

Общая сумма долга

за 10 лет составляет $12,000*10лет=$120,000.
Исходя из определенной суммы финансового обязательства в сумме $73,740, сумма процентных расходов за 10 лет аренды составляет: 120,000-73,740=$46,260.
Для расчета кумулятивного коэффициента рассчитаем сумму чисел лет: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55 или 10/(10+1)/2=55.
Слайд 232

МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат кумулятивным методом

МСБУ 17: пример по распределению процентных затрат кумулятивным методом

Слайд 233

Начало аренды 1 января ХХХ4 года Срок аренды 3 года Срок

Начало аренды 1 января ХХХ4 года
Срок аренды 3 года
Срок службы оборудования

5 лет
Рыночная стоимость оборудования $125 000
Арендная плата $47 000 в год, включая страховку $2 000 в год, вносится в начале года
Условие льготной покупки $8 000 через 3 года
Ликвидационная стоимость после 5 лет эксплуатации $1 000
Приростная ставка 10%

Финансовая аренда у арендатора. Пример

Слайд 234

1. Классификация типа аренды Аренда считается финансовой, т.к. в договоре предусмотрена


1. Классификация типа аренды
Аренда считается финансовой, т.к. в договоре

предусмотрена возможность выкупа
2. Определение приведенной (дисконтированной) стоимости минимальных лизинговых платежей.
Ставка дисконтирования 10%
Минимальные лизинговые платежи включают минимальные периодические лизинговые платежи плюс стоимость льготной покупки
Арендная плата вносится в начале года, поэтому: коэффициент аннуитета = 2.736 = 1+1.736 ( n=2, i=10%)
Страховка не входит в минимальные лизинговые платежи
PV1 = 8 000 х 0.751 (10%, n=3) = $6 008
PV2 = (47 000 - 2 000) х 2.736 = $123 120
PV = PV1 + PV 2 = $129 128

Финансовая аренда у арендатора. Пример

Слайд 235

3. Определение стоимости арендуемого актива Стоимость актива отражается по минимальной из:


3. Определение стоимости арендуемого актива
Стоимость актива отражается по минимальной из: рыночной

цены и дисконтированной суммы минимальных лизинговых платежей.

min < PV ; рыночной стоимости > =
min < 129 128; 125 000 > =
= $125 000

Финансовая аренда у арендатора. Пример

Слайд 236

Оборудование, взятое в аренду Обязательство по аренде 125 000 125 000

Оборудование, взятое в аренду
Обязательство по аренде

125 000
125 000

В момент заключения договора

об аренде

Min ( 125 000 и 129 128)

1 января ХХХ4

Финансовая аренда у арендатора. Пример

Слайд 237

Расходы по страховке Обязательство по аренде Денежные средства 2 000 45

Расходы по страховке
Обязательство по аренде
Денежные средства

2 000
45 000
47 000

1 января

ХХХ4

Начало аренды

Финансовая аренда у арендатора. Пример

Слайд 238

Методом проб и ошибок при n=3, и PV = $125 000

Методом проб и ошибок при n=3, и PV = $125 000

определяем
i =13.55%

4. Определение размера ежегодного погашения задолженности и расхода на выплату процентов
Определение ставки дисконтирования

При отражении по рыночной цене требуется перерасчет ставки дисконтирования.

Финансовая аренда у арендатора. Пример:

Слайд 239

Приведенная стоимость обычного аннуитета в $1 Приведенная стоимость $1 n=3 i=13%

Приведенная стоимость обычного аннуитета в $1
Приведенная стоимость $1

n=3 i=13%

n=3 i=14%

1.668+1=2.668
0.693

1.647+1=2.647
0.675

13%
14%

(0.693x8 000)+(2.668x45

000)=5 544+120 060 =
(0.675x8 000)+(2.647x45 000)=5 400+119 115 =

125 604
124 515

(125 604 - 125 000) x(14%-13%)/(125 604 - 124 515) = 604x1%/1089 = 0.5546
Новая фактическая ставка = 13% + 0.5546% = 13.5546%

Интерполяция

Слайд 240

Составление таблицы амортизации арендного обязательства Начало 1 01 ХХХ4 1 01

Составление таблицы амортизации арендного обязательства

Начало
1 01 ХХХ4
1 01 ХХХ4
1 01

ХХХ5
1 01 ХХХ6
31 12 ХХХ6

-
45 000
45 000
45 000
8 000

-
0
10 840
6 211
955
(949)

-
45 000
34 160
38 789
7 045
(7051)

125 000
80 000
45 840
7 051
6

дата

денежные
выплаты

расход на процент

уменьшение
арендного
обязательства

остаток
обязательства

13.55%

Цена выкупа

Сальдо чистых инвестиций

Слайд 241

Расход на проценты Начисленные проценты к оплате 10 840 10 840

Расход на проценты
Начисленные проценты к оплате

10 840
10 840

31 декабря ХХХ4


Отражение расхода на процент
Корректирующие проводки конца периода

Финансовая аренда у арендатора. Пример:

Слайд 242

Амортизация начисляется: на срок службы актива (при аренде с правом выкупа

Амортизация начисляется:
на срок службы актива (при аренде с правом выкупа

или передачи)
или
на срок аренды (при аренде без права выкупа)
с использованием методов начисления амортизации, принятых учетной политикой арендатора

5. Начисление амортизации

Финансовая аренда у арендатора. Пример:

Слайд 243

Начисление амортизации 24,800 = (125,000-1,000) / 5 Расход на амортизацию Накопленная

Начисление амортизации

24,800 = (125,000-1,000) / 5

Расход на амортизацию
Накопленная амортизация

24

800
24 800

31 декабря ХХХ4

Финансовая аренда у арендатора. Пример:

Слайд 244

Операционные расходы Обязательства по аренде Начисленные проценты к оплате Денежные средства

Операционные расходы
Обязательства по аренде
Начисленные проценты к оплате
Денежные средства

2 000
34 160
10

840

47 000

1 января ХХХ5

Проводки на момент оплаты аренды

Финансовая аренда у арендатора. Пример:

Слайд 245

Расход на проценты Начисленные проценты к оплате 31 декабря ХХХ5 Расход

Расход на проценты
Начисленные проценты к оплате

31 декабря ХХХ5

Расход на

амортизацию
Накопленная амортизация

6 211

6 211

24 800

24 800

Финансовая аренда у арендатора. Пример:

Слайд 246

Операционные расходы Обязательство по аренде Начисленные проценты к оплате Денежные средства

Операционные расходы
Обязательство по аренде
Начисленные проценты к оплате
Денежные средства

2 000
38 789
6 211

47

000

1 января ХХХ6

Финансовая аренда у арендатора. Пример:

Слайд 247

Расход на проценты Начисленные проценты к оплате 31 декабря ХХХ6 Расход

Расход на проценты
Начисленные проценты к оплате

31 декабря ХХХ6

Расход на амортизацию
Накопленная

амортизация

Начисленные проценты к оплате
Обязательства по долгосрочной аренде
Денежные средства

949

949

Принято решение о выкупе актива

Финансовая аренда у арендатора. Пример:

Слайд 248

- Прямая аренда - Аренда по типу продажи С точки зрения

- Прямая аренда
- Аренда по типу продажи

С точки зрения учета у

арендодателя возможны следующие варианты :

Финансовая аренда у арендодателя

МСБУ 17

Слайд 249

Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских

Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских

балансах и представлять их, как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.
Чистые инвестиции в аренду- это валовые инвестиции в аренду за вычетом неполученного финансового дохода.
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды включаются в чистые инвестиции в аренду.
Валовые инвестиции в аренду – это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость

Финансовая аренда у арендодателя

МСБУ 17

Прямая аренда

Слайд 250

Прямая аренда Разница между стоимостью актива и суммой дебиторской задолженности в

Прямая аренда
Разница между стоимостью актива и суммой дебиторской задолженности в финансовый

лизинг представляет из себя процентный доход по лизингу и учитывается как доход будущего периода с последующей его амортизацией в течение срока контракта
Признание финансового дохода должно основываться на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.
Фактически это не является зеркальным отражением признания затрат в финансовой отчетности арендатора.

Финансовая аренда у арендодателя

МСБУ 17

Слайд 251

Лизинговые платежи, связанные с отчетным периодом, за исключением затрат на обслуживание,

Лизинговые платежи, связанные с отчетным периодом, за исключением затрат на обслуживание,

вычитаются из валовых инвестиций в аренду для уменьшения как основной суммы долга так и неполученного финансового дохода.
Часть лизинговых платежей, которую арендодатель должен получить в течение одного года или операционного цикла, отражается им как краткосрочные активы.

Финансовая аренда у арендодателя

МСБУ 17

Прямая аренда

Слайд 252

себестоимость актива на балансе арендодателя валовые инвестиции незаработанный доход от процентов $0 Прямая аренда FV PV

себестоимость актива на балансе арендодателя

валовые инвестиции

незаработанный доход от процентов

$0

Прямая аренда

FV

PV

Слайд 253

Аренда по типу продажи Финансовая аренда в случае, когда в роли

Аренда по типу продажи
Финансовая аренда в случае, когда в роли арендодателя

выступает производитель актива, ведет к возникновению двух видов дохода:
(a) прибыль или убыток, эквивалентные прибыли или убытку от простой продажи актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки; и
(b) финансовый доход на протяжении срока аренды.
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Любые прямые затраты, связанные с организацией аренды рассматриваются как расходы периода, в котором признается доход от реализации.

Финансовая аренда у арендодателя

МСБУ 17

Слайд 254

себестоимость актива валовые инвестиции незаработанный доход от процентов $0 продажная цена

себестоимость актива

валовые инвестиции

незаработанный доход от процентов

$0

продажная цена актива

валовая прибыль от реализации

Аренда

по типу продажи

PV

FV

Слайд 255

Арендные платежи должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как

Арендные платежи должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как

расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, если другая систематическая основа не показывает временной график получения выгод пользователем лучше
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Прямые затраты арендодателя, понесенные им при заключении операционной аренды, добавляются к балансовой стоимости арендуемого ОС и признаются в течение срока аренды также, как и доход от аренды.

Операционная аренда

МСБУ 17

Слайд 256

Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива продавцом и сдачу

Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива продавцом и сдачу

того же актива в аренду продавцу
Если обратная аренда является текущей (операционной), и сумма арендных платежей и продажная цена установлены по справедливой стоимости, то фактически имеет место нормальная операция продажи, и любая прибыль или убыток обычно признаются немедленно
Если обратная аренда является финансовой, то операция является способом предоставления финансовых средств арендодателем арендатору, в котором актив выступает в роли обеспечения. В этом случае превышение выручки от продаж над балансовой суммой не признается доходом и списывается на протяжении срока аренды

МСБУ 17

Продажа с обратной арендой

Слайд 257

Балансовая стоимость здания с учетом амортизации равна: 3 000 000 –

Балансовая стоимость здания с учетом амортизации равна:
3 000 000 –

1 100 000 = 1 900 000
Рыночная стоимость здания 2 500 000
Срок аренды 20 лет
Арендные платежи 400 000 в год
Процентная ставка 15%
Цена льготной покупки здания 1 000
Арендные платежи осуществляются в конце периода

Продажа с обратной финансовой арендой.
Пример:

Слайд 258

Проводки у арендатора Денежные средства Накопленная амортизация Здание Отсроченная прибыль 2

Проводки у арендатора

Денежные средства
Накопленная амортизация
Здание
Отсроченная прибыль

2 500 000
1 100 000

3 000

000
600 000

Продажа здания

Прибыль арендатора (бывшего владельца основного средства) не отражается в том же периоде, что и продажа, а амортизируется в течение срока аренды

Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

Слайд 259

Проводки у арендатора Здание, полученное в аренду Арендное обязательство 2 500

Проводки у арендатора

Здание, полученное в аренду
Арендное обязательство

2 500 000
2 500 000

Получение

здания в аренду

Продажа с обратной финансовой арендой.
Пример:

Слайд 260

Отражение в балансе арендатора Активы Здание, полученное в аренду Минус: Отсроченная

Отражение в балансе арендатора

Активы
Здание, полученное в аренду
Минус: Отсроченная прибыль
Арендуемое здание (чист.ст.)

2

500 000
(600 000)
1 900 000

Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

Слайд 261

375 000 25 000 400 000 125 000 125 000 30

375 000
25 000

400 000

125 000

125 000

30 000

30 000

Продажа с обратной финансовой

арендой. Пример:
Слайд 262

Сравнение расходов на амортизацию В случае продолжения владения зданием 1 900

Сравнение расходов на амортизацию

В случае продолжения владения зданием
1 900 000 /

20 лет = 95 000

В случае продажи с обратной финансовой арендой
125 000 – 30 000 = 95 000

Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

Слайд 263

Проводки у арендодателя Здание Денежные средства Инвестиции в лизинг Здание Незаработанный

Проводки у арендодателя

Здание
Денежные средства

Инвестиции в лизинг
Здание
Незаработанный доход от процентов

Денежные средства
Инвестиции в

лизинг
Незаработанный доход от процентов
Доход от процентов

2 500 000

2 500 000

8 000 000

2 500 000
5 500 000

400 000

400 000
375 000
375 000

Покупка здания

Сдача в финансовую аренду

Проводки в конце первого года

15% от 2 500 000

Продажа с обратной финансовой арендой. Пример:

Слайд 264

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Финансовые инструменты

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовые инструменты

Слайд 265

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Финансовый инструмент (financial instrument) –

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовый инструмент (financial instrument) – это контракт,

влекущий за собой одновременное образование финансового актива у одной стороны и финансового обязательства или долевого инструмента у другой.
Слайд 266

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Финансовые инструменты делятся на: Финансовые активы. Финансовые обязательства. Долевые инструменты.

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовые инструменты делятся на:
Финансовые активы.
Финансовые обязательства.
Долевые инструменты.

Слайд 267

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Финансовый актив (financial asset) –

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовый актив (financial asset) – это любой

актив, который является:
Либо денежными средствами;
Либо контрактным правом на получение денежных средств или других финансовых инструментов от другого лица;
Либо контрактным правом на обмен финансовыми активами с третьими лицами на потенциально выгодных условиях;
Либо инвестициями в капитал другой компании (долевой инструмент);
Контрактом, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании.
Слайд 268

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Финансовое обязательство (financial liability) –

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Финансовое обязательство (financial liability) – это любое

контрактное обязательство по:
Поставке денежных средств или других финансовых инструментов;
Обмену финансовыми инструментами с третьими лицами на потенциально невыгодных условиях;
Контрактом, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании.
Слайд 269

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Долевой инструмент (equity instrument) –

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Долевой инструмент (equity instrument) – это любой

контракт, подтверждающий право владельца на соответствующую часть активов после выплаты последней всех обязательств кредиторами. Примерами долевых инструментов являются акции и доли.
Слайд 270

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 МСБУ 39 разделяет финансовые активы

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

МСБУ 39 разделяет финансовые активы на четыре

категории:
Финансовый актив или финансовое обязательство, учитываемое по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток.
Инвестициями, удерживаемыми до погашения.
Ссуды и дебиторская задолженность.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (ссуды и дебиторская задолженность; инвестиции, удерживаемые до погашения)
Слайд 271

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Все финансовые обязательства делятся на

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Все финансовые обязательства делятся на следующие группы:
Финансовые

обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, с отнесением разницы на прибыль или убыток.
Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.
Слайд 272

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Первоначальное признание финансового актива производится

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Первоначальное признание финансового актива производится по фактическим

затратам приобретения, что, в общем, должно соответствовать справедливой стоимости данного актива. В стоимость актива также включаются комиссии и другие затраты по сделке, но не включаются общие административные расходы компании-покупателя.
Слайд 273

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Последующая оценка Все финансовые активы

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Последующая оценка
Все финансовые активы должны оцениваться по

справедливой стоимости, за исключением:
Ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных самой компанией;
Инструментов, удерживаемых до погашения;
Любых финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не может быть достоверно определена.
Слайд 274

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Первые два исключения учитываются по

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Первые два исключения учитываются по амортизируемой стоимости.

Последний вид актива оценивается, в зависимости от наличия даты погашения:
по амортизируемой стоимости, в случае наличия такой даты;
по фактическим затратам, если дата погашения отсутствует.
Слайд 275

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 Амортизируемая стоимость финансовых активов или

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

Амортизируемая стоимость финансовых активов или обязательств –

это:
Первоначальная стоимость актива или обязательства
Минус Выплаты по основному долгу
Плюс/минус Начисленная амортизация дисконта или премии
Минус Сумма списания, связанная с обесценением актива или сомнительностью возврата
Слайд 276

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 МСБУ 39 определяет три типа

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

МСБУ 39 определяет три типа хеджирования:
Хеджирование справедливой

стоимости: относится на чистую прибыль отчетного периода.
Хеджирование денежных потоков: относится на счета капитала с последующим списанием на прибыли и убытки по окончании сделки.
Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную компанию: определяется в соответствии с МСБУ 21.
Слайд 277

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 МСБУ 32 определяет следующие типы

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

МСБУ 32 определяет следующие типы рисков:
Ценовой риск.
Кредитный

риск.
Риск ликвидности.
Риск потока денежных средств.
Слайд 278

МСБУ 32 и 39 МСФО 7 По каждому виду рисков компания

МСБУ 32 и 39 МСФО 7

По каждому виду рисков компания обязана раскрыть:
Подверженность

риску.
Причины возникновения рисков.
Цели, политику и процедуры компании в отношении вопросов управления рисками.
Методы, используемые при оценке риска.
Любые изменения по сравнению с предыдущим периодом.
Слайд 279

МСБУ 11 Договоры подряда

МСБУ 11

Договоры подряда

Слайд 280

МСБУ 11: Понятие Договор подряда (construction contract) – это договор, специально

МСБУ 11: Понятие

Договор подряда (construction contract) – это договор, специально заключенный

под строительство или сооружение объекта или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимосвязаны по их конструкции, технологии и функциям, или по их конечному назначению или использованию.
Слайд 281

МСБУ 11 Договоры подряда подразделяются на: Договор с фиксированной ценой –

МСБУ 11

Договоры подряда подразделяются на:
Договор с фиксированной ценой – это договор

подряда, по которому подрядчик соглашается на фиксированную цену договора или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.
Договор «затраты плюс» - это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Слайд 282

МСБУ 11 Критерии признания выручки по договору подряда: Общий доход может

МСБУ 11

Критерии признания выручки по договору подряда:
Общий доход может быть надежно

измерен;
Существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от контракта;
Затраты могут быть четко идентифицированы и надежно измерены.
Слайд 283

МСБУ 11 Выручка по договору подряда должна включать: Первоначальную сумму выручки,

МСБУ 11

Выручка по договору подряда должна включать:
Первоначальную сумму выручки, согласованную в

договоре.
Отклонение от условий договора, претензии и поощрительные платежи.
Выручка по договору подряда измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения
Слайд 284

МСБУ 11 Затраты по договору подряда включают затраты, относимые на договор

МСБУ 11

Затраты по договору подряда включают затраты, относимые на договор подряда

за период с даты его подписания до полного завершения.
Затраты по договору подряда должны включать:
Затраты, непосредственно относящиеся к конкретным договорам:
зарплата рабочих на строительной площадке;
надзор на стройплощадке;
стоимость материалов при строительстве;
амортизация основных средств;
затраты на аренду машин и оборудования;
затраты на конструкторскую и техническую поддержку;
затраты на гарантийный ремонт;
претензии третьих сторон.
2. Затраты, которые относятся к деятельности подрядчика по договору подряда:
страховые платежи;
накладные расходы строительства.
3. Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком по договору подряда:
часть общих административных расходов;
затраты на исследование и разработку.
Слайд 285

МСБУ 11 В зависимости от результата анализа хода выполнения договора, МСБУ

МСБУ 11

В зависимости от результата анализа хода выполнения договора, МСБУ 11

предусматривает три вида договора:
Договор, результат которого может быть надежно оценен.
Договор, результат которого не может быть надежно оценен.
Договор, по которому ожидается убыток
Слайд 286

МСБУ 11

МСБУ 11

Слайд 287

МСБУ 11 Когда договор подряда может быть надежно оценен, то доходы

МСБУ 11

Когда договор подряда может быть надежно оценен, то доходы и

затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату
Слайд 288

МСБУ 11 Стадия выполнения договора может определяться: По удельному весу затрат,

МСБУ 11

Стадия выполнения договора может определяться:
По удельному весу затрат, понесенных для

выполнения работ на дату составления отчете от общих затрат по договору подряда;
По результатам наблюдения и отчетам по выполненной работе;
По завершению определенной доли работ по договору подряда
Слайд 289

МСБУ 11: схемы Расчет прибыли, ожидаемой по договору подряда: Выручка по

МСБУ 11: схемы

Расчет прибыли, ожидаемой по договору подряда:
Выручка по договору подряда

Х
Расходы, понесенные на дату отчета (Х)
Ожидаемые будущие расходы (Х)
Ожидаемая прибыль Х
Слайд 290

МСБУ 11: схемы 2. Расчет степени завершенности работ по договору (МСБУ

МСБУ 11: схемы

2. Расчет степени завершенности работ по договору (МСБУ 11

не предписывает конкретного метода):
На основе доходов: стоимость работ, выполненных на дату отчета/всего выручка по договору;
На основе затрат: затраты, понесенные на дату отчета/всего затраты по договору
Слайд 291

МСБУ 11: схемы 3. Расчет выручки и затрат за год: Используя

МСБУ 11: схемы

3. Расчет выручки и затрат за год:
Используя значение процента

завершенности работ, полученное в п.2, рассчитайте выручку и затраты, относимые на договор по состоянию на дату отчета;
Отнимите от полученных величин выручку и затраты, признанные в отчете о прибыли и убытках за предыдущие периоды;
Если признание прибыли противоречит принципу осмотрительности, то в отчет о прибыли и убытках включаются одинаковые значения для прибыли и затар с тем, чтобы выйти на нулевой результат
Слайд 292

Признание и оценка резервов и условных обязательств (МСБУ 37)

Признание и оценка
резервов и условных
обязательств (МСБУ 37)

Слайд 293

Активы = Обязательства + Собственный капитал резерв (provision) – это настоящее

Активы = Обязательства +

Собственный
капитал

резерв (provision) – это
настоящее обязательство, возникающее из

прошлых событий,
с неопредленными времнем погашения
и
неопределенной суммой погашения

Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37

Слайд 294

Если неясно имеется ли настоящее обязательство, следует считать, что прошлое событие

Если неясно имеется ли настоящее обязательство, следует считать, что прошлое событие

может породить настоящее обязательство, когда более вероятно, чем невероятно, что текущее обязательство будет существовать на дату отчета
Событие, порождающее обязательство (оbligating event) существует когда предприятия вследствии юридических или договорных обязательств не имеют реальных альтернатив кроме как сделать перевод экономических выгод

Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37

Слайд 295

Резерв признают, если он одновременно удовлетворяет трем критериям: вследствие определенного события

Резерв признают, если он одновременно удовлетворяет трем критериям:
вследствие определенного события в

прошлом существует некая обязанность компании
с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды
данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности

Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37

Слайд 296

Условным считается такое обязательство компании, которое возникло из прошлых событий хозяйственной

Условным считается такое обязательство компании, которое возникло из прошлых событий хозяйственной

жизни и наличие которого подтверждается лишь тем, что в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий, не подконтрольных руководству
Условные обязательства делятся на:
- текущие - не признаются, но раскрываются в примечаниях
- возможные - не признаются и не раскрываются в примечаниях

Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37

Слайд 297

Текущее условное обязательство (contingent liabilities) возникает из прошлых событий, но -

Текущее условное обязательство (contingent liabilities) возникает из прошлых событий, но
- нет

достаточной вероятности того, что потребуется выбытие ресурсов для урегулирования обязательства
или
сумма обязательств не может быть оценена с достаточной надежностью
Возможное условное обязательство (contingent liabilities) возникает из прошлых событий, но существование его будет подтвержднено только наступлением неопределенных будущих событий

Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37

Слайд 298

Условные активы – это активы, которые возникают из незапланированных или неожиданных

Условные активы – это активы, которые возникают из незапланированных или неожиданных

событий, которые создают возможность поступления в компанию экономических выгод
Условные активы по принципу консерватизма не признаются, если вероятность их получения велика, то они раскрываются в примечаниях

Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37

Слайд 299

В деятельности компании резервы должны использоваться исключительно для осуществления расходов, под

В деятельности компании резервы должны использоваться исключительно для осуществления расходов, под

которые они изначально были созданы
Списание каких-либо расходов за счет резерва, образованного для финансирования других по назначению расходов, искажает финансовые данные, т.к. при этом из отчетности исключается отражение двух различных и никак не связанных фактов

Резервы, условные обязательства и активы

МСБУ 37

Слайд 300

Признание и оценка выручки и дебиторской задолженности (МСБУ 18, 39)

Признание и оценка
выручки и дебиторской
задолженности
(МСБУ 18, 39)

Слайд 301

МСФО (IFRS) 15: новый стандарт по признанию выручки. Дата введения стандарта

МСФО (IFRS) 15: новый стандарт по признанию выручки.
Дата введения стандарта

перенесена с 01.01.2017 г. на 01.01.2018 г.
Возможно досрочное применение стандарта
Слайд 302

Выручка – это валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности

Выручка – это валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности

компании, приводящие к увеличению собственного капитала, иному чем за счет взносов акционеров
Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как:
налог с продаж
НДС
суммы собираемые от имени комитента
не являются выручкой

Выручка

МСБУ 18

Слайд 303

МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от: продажи товаров предоставления

МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от:
продажи товаров
предоставления

услуг
использование активов компании третьей стороной, приносящих:
проценты
роялти
дивиденды

Выручка

МСБУ 18

Слайд 304

Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих условий: компания перевела

Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих условий:
компания перевела на

покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
компания потеряла право собственности и не контролирует проданные товары
сумма выручки может быть оценена
экономические выгоды от сделки будут получены
понесенные или ожидаемые затраты от сделки могут быть оценены достоверно

Выручка

МСБУ 18

Слайд 305

Выручка от предоставления услуг признается при выполнении следующих условий: сумма выручки

Выручка от предоставления услуг признается при выполнении следующих условий:
сумма выручки может

быть оценена
экономические выгоды от сделки будут получены компанией
стадия завершения сделки по состоянию на отчетную дату может быть определена
понесенные затраты и затраты, необходимые для завершения сделки могут быть определены достоверно

Выручка

МСБУ 18

Слайд 306

Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей реальной доход на

Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей реальной доход на

актив
Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с договором
Дивиденды должны признаваться при установлении права акционеров на получение выплаты.

Выручка

МСБУ 18

Слайд 307

Выручка измеряется по справедливой стоимости полученного возмещения, за минусом скидок и

Выручка измеряется по справедливой стоимости полученного возмещения, за минусом скидок и

процентов
При обмене выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров/услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов
Если справедливая стоимость полученных товаров/услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров/услуг , скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов

Выручка

МСБУ 18

Слайд 308

МСФО 39 определяет 4 основных категории финансовых активов: Финансовые активы предназначенные

МСФО 39 определяет 4 основных категории финансовых активов:

Финансовые активы
предназначенные
для

торговли

Инвестиции,
удерживаемые
до погашения

Ссуды и дебиторская
задолженность,
предоставленные
компании

Финансовые активы,
имеющиеся в наличии
для продажи

Дебиторская задолженность

МСБУ 39

Слайд 309

Ссуды и дебиторская задолженность, выделяются в отдельную категорию, если они отражают

Ссуды и дебиторская задолженность, выделяются в отдельную категорию, если они отражают

денежные средства, товары или услуги переданные непосредственно дебитору
В случае, когда ссуды и дебиторская задолженность предоставляются в целях их немедленной переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе они классифицируются как предназначенные для торговли
В случае когда ссуды и дебиторская задолженность не были предоставлены компанией, а были получены в результате переуступки прав требования по ним, в зависимости от конкретной ситуации они попадают в категорию финансовых инструментов «удерживаемых до погашения», «имеющихся в наличии для продажи» или «предназначенных для торговли»

Дебиторская задолженность

МСБУ 39

Слайд 310

Инвестиции "удерживаемые до погашения", а также ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные

Инвестиции "удерживаемые до погашения", а также ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные

компанией и не предназначенные для торговли отражаются в сумме амортизированных затрат (по дисконтированной стоимости).
Процентный доход с учетом амортизации премии или дисконта учитывается по методу начисления в том периоде, к которому он относится.
Краткосрочную дебиторскую задолженность при отсутствии объявленной процентной ставки, как правило, оценивают по первоначальной сумме, указанной в счете–фактуре, кроме тех случаев, когда внутренняя ставка процента оказывает значительное влияние на полученные результаты

Методы оценки элементов финансовой отчетности

МСБУ 39

Слайд 311

Если существует вероятность того, что не может быть взыскана полная сумма

Если существует вероятность того, что не может быть взыскана полная сумма

долга (основная сумма и проценты) согласно договорным условиям ссуды или дебиторской задолженности, то имеет место убыток от обесценения
Рекомендуемым методом является создание резерва, который будет отражать данную неопределенность.
Сумма убытка представляет собой разность между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма).
Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской задолженностью, не дисконтируются

Сомнительная дебиторская задолженность

МСБУ 39

Слайд 312

При расчете величины резерва по сомнительной краткосрочной ДЗ на практике применяются

При расчете величины резерва по сомнительной краткосрочной ДЗ на практике применяются

различные методы, например:
на основании разбивки дебиторской задолженности по периодам возникновения и определения процента неполучения в разрезе сформированных групп
как процент от выручки, отраженной в отчетном периоде

Сомнительная дебиторская задолженность

Слайд 313

Сумма резерва регулярно (ежегодно) пересматривается Если оценка резерва оказывается заниженной, то

Сумма резерва регулярно (ежегодно) пересматривается
Если оценка резерва оказывается заниженной, то сумма

резерва увеличивается
Если оценка резерва оказывается завышенной, то сумма резерва уменьшается
Если сумма сомнительных долгов несущественна, или невозможно ее точно оценить, резерв не создается

Сомнительная дебиторская задолженность

Слайд 314

Налоги на прибыль (МСБУ 12)

Налоги на прибыль
(МСБУ 12)

Слайд 315

Определения Финансовая прибыль (Аccounting profit) - прибыль, признанная в отчете о

Определения

Финансовая прибыль (Аccounting profit) - прибыль, признанная в отчете о прибылях

и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль (прибыль до налога)

Налогооблагаемая прибыль (Taxable profit) - это сумма прибыли за период, определяемая правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается налог на прибыль

МСБУ 12

Слайд 316

Определения Разницу между финансовой и налогооблагаемой прибылью можно условно разделить на:

Определения

Разницу между финансовой и налогооблагаемой прибылью можно условно разделить на:
постоянную

часть, возникающую из-за налоговых ограничений по включению в затраты отдельных статей при определении налогооблагаемой прибыли
переменную часть (врЕменная разница), которая возникает:
(а) в одном периоде и восстанавливается в другом периоде из-за использования в финансовом и налоговом учете различных методов (временнАя разница)
(б) из-за разницы между балансовой и налоговой базой актива или обязательства
Слайд 317

Определения Текущий налог (Current tax expense) - это сумма налога на

Определения

Текущий налог (Current tax expense) - это сумма налога на

прибыль к уплате/ возмещению в отношении налогооблагаемой прибыли/ убытка за период
Отложеный налог (Deferred tax) - это сумма налога на прибыль к уплате или возмещению в будущих периодах в отношении врЕменных разниц
Расход/ возмещение по налогу - это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли/ убытка за период в отношении текущего и отложенного налога

МСБУ 12

Слайд 318

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках запрещен к применению

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках
запрещен к применению

Метод обязательств

по балансу

ВременнЫе разницы - это разницы между налогооблагаемой и финансовой прибылью, которые возникают в одном периоде и восстанавливаются в другом периоде

ВрЕменные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой
Все временнЫе разницы являются врЕменными, но не наоборот

МСФО 12

Методы определения отложенного налога

Слайд 319

Налоговая база актива - это величина, которая для целей налогообложения вычитается

Налоговая база актива - это величина, которая для целей налогообложения вычитается

из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах
Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости
Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах
В случае дохода, полученного авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах

Определения

МСБУ 12

Слайд 320

ВрЕменные разницы могут быть: Налогооблагаемые - приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм

ВрЕменные разницы могут быть:
Налогооблагаемые - приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при

определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов
Вычитаемые - приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов

Определения

МСБУ 12

Слайд 321

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате

в будущих периодах в отношении налогооблагаемых врЕменных разниц

Определения

Отложенные налоговые требования (активы) - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении:
вычитаемых врЕменных разниц
перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков
перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов

МСБУ 12

Слайд 322

Компания должна, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда

Компания должна, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда

возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

Фундаментальный принцип

МСБУ 12

Слайд 323

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых врЕменных разниц, за

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых врЕменных разниц, за

некоторыми исключениями
Отложенное налоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых врЕменных разниц в той мере, в которой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая врЕменная разница, за некоторыми исключениями

МСФО 12

Фундаментальный принцип

Слайд 324

Отложенные налоговые обязательства и требования следует оценивать по ставке налога, которую

Отложенные налоговые обязательства и требования следует оценивать по ставке налога, которую

ожидается иметь в период реализации актива или расчета по обязательству,
основываясь на ставках налога, (и налоговом законодательстве), которые действуют или в основном действуют на отчетную дату.

Оценка отложенных налоговых обязательств и требований

МСБУ 12

Слайд 325

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые

Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые

последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость своих активов или обязательств

Оценка отложенных налоговых обязательств и требований

МСБУ 12

Слайд 326

Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться Надежный расчет налоговых

Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться

Надежный расчет налоговых требований

и обязательств на дисконтированной основе требует составления подробного графика распределения во времени восстановления врЕменной разницы
Во многих случаях составления таких графиков нецелесообразно или чрезвычайно сложно

Оценка отложенных налоговых обязательств и требований

МСБУ 12

Слайд 327

Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода

Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода

и включаться в прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

сделки или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно на счете капитала
объединения компаний в форме приобретения

Признание текущего и отложенного налога

Учет влияния текущих и отложенных налогов на сделку или другое событие соответствует порядку учета самой сделки или события

МСБУ 12

Слайд 328

Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от

Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от

других активов и обязательств
Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств
Когда компания проводит различие между долгосрочными и краткосрочными активами и обязательствами, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства)

Представление текущего и отложенного налога в отчетности

МСБУ 12

Слайд 329

Раскрытие информации о связанных сторонах (МСБУ 24)

Раскрытие информации
о связанных сторонах
(МСБУ 24)

Слайд 330

Раскрытие информации о связанных сторонах МСБУ 24 Стороны считаются связанными, если

Раскрытие информации о связанных сторонах

МСБУ 24

Стороны считаются связанными,

если одна сторона
может контролировать другую
или
оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых или операционных решений
Слайд 331

Контроль - прямое или косвенное владение более половиной голосующих акций компании

Контроль - прямое или косвенное владение более половиной голосующих акций компании

и полномочиями направлять финансовую и оперативную политику руководства
Значительное влияние - участие в принятии решений по финансовой и оперативной политике:
представительство в Совете Директоров
участие в выработке политики компании
участие в существенных операциях
взаимный обмен управленческими кадрами

МСБУ 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

Слайд 332

К связанным сторонам относятся: - компании, которые контролируют отчитывающуюся компанию, находятся

К связанным сторонам относятся:
- компании, которые контролируют отчитывающуюся компанию, находятся под

ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем
- ассоциированные компании
- совместные предприятия с теми кто осуществляет над ними контроль, но предприятия, осуществляющие совместный контроль между собой не являются связанными сторонами
- частные лица, включая близких членов семьи
- ключевой руководящий персонал
- планы по вознаграждению работников после окончания их работы на предприятии (пенсионные планы)
В соответствии с изменениями на 17.12.2003: расширен список связанных сторон

МСБУ 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

Слайд 333

Не являются связанными сторонами: (a) две компании, просто потому что у

Не являются связанными сторонами:
(a) две компании, просто потому что у них

один и тот же директор, если он не влияет на политику обеих компаний в их взаимных операциях;
(b) (i) организации, предоставляющие финансовые ресурсы;
(ii) профсоюзы;
(iii) коммунальные службы;
(iv) правительственные учреждения и агентства,
в процессе их нормальной работы с компанией, если они не ограничивают свободу действий компании;
(c) отдельный покупатель, поставщик, и т. д. с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

МСБУ 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

Слайд 334

Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов или обязательств между

Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов или обязательств между

связанными сторонам:
- приобретение или продажа товаров
- приобретение или продажа активов
- оказание или получение услуг
- договоры аренды
- передача исследований и разработок
- лицензионные отношения
- финансы, включая займы и вклады в уставной капитал
- гарантии и залоги
- ….

МСБУ 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

Слайд 335

В примечаниях к ФО необходимо раскрывать: взаимоотношения при наличии контроля, независимо

В примечаниях к ФО необходимо раскрывать:
взаимоотношения при наличии контроля, независимо от

наличия операций (для предприятий, входящих в группу)
при наличии операций между связанными сторонами в разрезе различных причин, определяющих связанность:
- характер взаимоотношений определивший связанность
- тип операции
- элементы операции (объем, сумму, политику ценообразования, величину или долю незаконченных расчетов)

МСБУ 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

Слайд 336

В соответствии с изменениями на 17.12.2003: - исключено требование раскрытия ценовой

В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- исключено требование раскрытия ценовой политики

по операциям со связанными сторонами
- требуется раскрытие компенсаций, выплачиваемых ключевому управляющему персоналу
- требуется раскрытие сумм операций со связанными сторонами и остатков на балансе, относящихся к связанным сторонам (раскрытие только процентного соотношения теперь недостаточно)
- конкретизированы требования по раскрытию:
(1) взаиморасчетов со связанными сторонами (2) выданных или полученных гарантий (3) резервов по сомнительным долгам (4) урегулирования обязательств, взятых компанией от своего имени или от имени любой другой связанной стороны

МСБУ 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

Слайд 337

Раскрытия не требуется: - в консолидированной отчетности в отношении внутригрупповых операций

Раскрытия не требуется:
- в консолидированной отчетности в отношении внутригрупповых операций
-

в ФО материнской компании
- в ФО дочерней компании, находящейся в полной собственности, если материнская компания находится в той же стране
- в ФО компаний, контролируемых государством
В соответствии с изменениями на 17.12.2003 требования МСФО 24 распространяются на компании, контролируемые государством

МСБУ 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

Слайд 338

Раскрытие информации о событиях после отчетной даты (МСБУ 10)

Раскрытие информации
о событиях после
отчетной даты (МСБУ 10)

Слайд 339

События после отчетной даты События после отчетной даты - это события,

События после отчетной даты

События после отчетной даты - это события, как

благоприятные, так и не благоприятные, которые происходят между отчетной датой и публикацией финансовой отчетности

Можно выделить 2 типа событий:

дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату (корректирующие - adjusting events)
указывающие на условия, которые возникают после отчетной даты (не корректирующие - non-adjusting events)

МСБУ 10

Слайд 340

Активы и обязательства должны корректироваться в соответствии с событиями, происходящими после

Активы и обязательства должны корректироваться в соответствии с событиями, происходящими после

отчетной даты, если
это дает дополнительную информацию о событиях имевших место в отчетном периоде
или
это событие, указывающие на то, что допущение о непрерывности деятельности компании уже неприменимо
В остальных случаях активы и обязательства не корректируются, но сами события раскрываются в приложениях

События после отчетной даты

МСБУ 10

Слайд 341

В соответствии с изменениями на 17.12.2003: если дивиденды объявлены после отчетной

В соответствии с изменениями на 17.12.2003: если дивиденды объявлены после отчетной даты,

то предприятие не признает такие дивиденды как обязательство, а раскрывает их в пояснениях в соответствии с МСФО 1

События после отчетной даты

МСБУ 10

Слайд 342

Раскрытие информации о сегментах (МСБУ 14)

Раскрытие информации
о сегментах (МСБУ 14)

Слайд 343

Сегментная отчетность Раскрытие информации по сегментам является обязательным для компаний: -

Сегментная отчетность

Раскрытие информации по сегментам является обязательным для компаний:
- чьи

долевые или долговые бумаги обращаются на открытом рынке ценных бумаг
- находящихся в процессе эмиссии долговых или долевых ценных бумаг
Если материнская компания представляет и консолидированную и свою собственную отчетность, требование раскрытия сегментной информации относится только к консолидированной отчетности
Если дочерняя компания сама является компанией, чьи ЦБ обращаются на открытом рынке, она должна представлять сегментную информацию в своей отдельной финансовой отчетности

МСБУ 14

Слайд 344

Сегментная отчетность Сегмент – это часть компании риски и рентабельность которой

Сегментная отчетность

Сегмент – это часть компании риски и рентабельность которой

отличаются от аналогичных показателей других частей компании
Основой определения сегментов является организационная структура компании и ее внутренняя система финансовой отчетности

МСБУ 14

Слайд 345

Сегментная отчетность Информация по сегментам представляется: - по отраслевым сегментам -

Сегментная отчетность

Информация по сегментам представляется:
- по отраслевым сегментам
- по

географическим сегментам
по расположению операций компании
по расположению рынков и клиентов
Приоритетность представления информации по отраслевым или географическим сегментам
определяется тем,чем в первую очередь вызваны различия в уровне риска и рентабельности
выражается в объеме информации, подлежащей раскрытию

МСБУ 14

Слайд 346

Сегментная отчетность Компания должна отдельно раскрывать доходы сегмента от продаж внешним

Сегментная отчетность

Компания должна отдельно раскрывать доходы сегмента от продаж внешним

покупателям и доходы сегмента от межсегментных операций
Межсегментные операции исключаются в процессе подготовки консолидированной финансовой отчетности и должны быть восстановлены для целей раскрытия сегментной информации

МСБУ 14

Слайд 347

Сегментная отчетность Условия выделения отчетных сегментов: - > 50% выручки получено

Сегментная отчетность

Условия выделения отчетных сегментов:
- > 50% выручки получено за

счет внешних продаж
и
- выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента >= 10% от общей соответствующей величины всех сегментов
Если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности < 75% от всей выручки компании, необходимо идентифицировать дополнительные сегменты, пока не будет достигнут уровень 75%

МСБУ 14

Слайд 348

Сегментная отчетность Сегмент, не попадающий под определение отчетного в текущем периоде,

Сегментная отчетность

Сегмент, не попадающий под определение отчетного в текущем

периоде, но считавшийся отчетным в предшествующем периоде, должен оставаться отчетным, если он является значимым с точки зрения менеджеров компании
Небольшие сегменты можно объединять в один, если их связывает значительное количество факторов
Информация по сегментам должна быть подготовлена в соответствие с учетной политикой, принятой для представления консолидированной отчетности

МСБУ 14

Слайд 349

Раскрытие информации о промежуточной отчетности (МСБУ 34)

Раскрытие информации
о промежуточной отчетности
(МСБУ 34)

Слайд 350

Стандарт Не является обязательным, но может стать им по требованию регуляторов

Стандарт
Не является обязательным, но может стать им по требованию регуляторов (особенно

для котирующихся компаний)
Не устанавливает, как часто или как скоро после окончания периода компания должна публиковать промежуточную отчетность
Определяет минимальное содержание промежуточной отчетности
Определяет учетные принципы и принципы оценки статей

Промежуточная финансовая отчетность

МСБУ 34

Слайд 351

Промежуточная финансовая отчетность Сжатый бухгалтерский баланс - по состоянию на конец

Промежуточная финансовая отчетность

Сжатый бухгалтерский баланс - по состоянию на конец

промежуточного периода и сравнительный – на конец предшествующего финансового года
Сжатый отчет о прибылях и убытках – за текущий промежуточный период, нарастающим итогом за текущий финансовый год на отчетную дату и сравнительные показатели за соответствующие периоды предшествующего финансового года
Все отчеты о прибылях и убытках за промежуточные периоды должны включать базовую и разводненную прибыль на акцию

МСБУ 34

Промежуточная финансовая отчетность как минимум, должна включать:

Слайд 352

Промежуточная финансовая отчетность Сжатый отчет о движении денежных средств -нарастающим итогом

Промежуточная финансовая отчетность

Сжатый отчет о движении денежных средств -нарастающим итогом

за текущий финансовый год на отчетную дату и сравнительный отчет за аналогичный промежуточный период предшествующего финансового года
Сжатый отчет об изменении капитала - нарастающим итогом за текущий финансовый год на отчетную дату и сравнительный отчет за аналогичный промежуточный период предшествующего финансового года
Выборочные пояснительные примечания

МСБУ 34

Слайд 353

Влияние изменений валютных курсов (МСБУ 21)

Влияние изменений
валютных курсов
(МСБУ 21)

Слайд 354

Стандарт применяется: для учета операций в иностранной валюте и при пересчете

Стандарт применяется:
для учета операций в иностранной валюте
и
при пересчете

финансовой отчетности зарубежных предприятий включенных в финансовую отчетность компании

МСБУ 21

Влияние изменений валютных курсов

Слайд 355

Операции в иностранной валюте - это операции, требующие расчета в иностранной

Операции в иностранной валюте - это операции, требующие расчета в иностранной

валюте
Зарубежная деятельность – это дочерние, ассоциированные и совместные компании, отделения компании или иные, связанные с данной компанией образования, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране или валюта отлична от валюты отчетности.
В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
Каждое индивидуальное предприятие, входящее в состав отчитывающегося предприятия, должно определить свою функциональную валюту и измерять свои финансовые результаты и финансовое положение в этой валюте.

Влияние изменений валютных курсов

МСБУ 21

Слайд 356

МСБУ 21 Определения Функциональная валюта Валюта отчетности Валюта, в которой составляется

МСБУ 21

Определения

Функциональная валюта

Валюта отчетности

Валюта, в которой составляется финансовая отчетность (может

быть любой по выбору предприятия)

Валюта основной экономической среды компании (определяется на основе строгих критериев). В основном это та валюта, в которой предприятие генерирует основные денежные притоки и оттоки

Слайд 357

МСБУ 21 Определения Показатели, используемые для определения функциональной валюты: Основные показатели:

МСБУ 21

Определения

Показатели, используемые для определения функциональной валюты:
Основные показатели:
Валюта реализации (та,

в которой установлена продажная цена и та, в которой покупатель производит оплату);
Валюта, в которой выражены затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.п. (валюта, в которой установлены платежи и в которой происходят платежи).
Дополнительные показатели:
Валюта финансовых потоков ( валюта, в которой компания получает кредиты или поступления от выпуска акций);
Валюта, в которой компания сохраняет поступления от операционной деятельности.
Слайд 358

Наличные деньги и денежные средства Векселя к получению и к оплате

Наличные деньги и денежные средства
Векселя к получению и к оплате
Прочие активы

и обязательства, имеющие определенное денежное выражение

Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег, например:

Неденежные статьи – все остальные, например:

Запасы
ОС
Накопленная амортизация
Предоплаченные расходы

Определения

МСБУ 21

Слайд 359

Первичное признание: по курсу на дату совершения операции На каждую отчетную

Первичное признание: по курсу на дату совершения операции
На каждую отчетную дату:
денежные

статьи баланса должны отражаться по курсу на отчетную дату
неденежные статьи баланса должны отражаться по курсу на дату совершения операции или на дату переоценки, если они учитываются по справедливой стоимости
Курсовые разницы:
- как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках

МСФО 21

Влияние изменений валютных курсов

Операции в иностранной валюте

Слайд 360

Если функциональная валюта предприятия является валютой не гиперинфляционной экономики при трансляции

Если функциональная валюта предприятия является валютой не гиперинфляционной экономики при трансляции

его отчетности в валюту отчетности:
Все активы и обязательства, как денежные так и неденежные для каждого представленного баланса (и для сравнительной информации) транслируются по заключительному курсу на дату текущего баланса
Доходы и расходы для каждого представленного отчета о прибылях и убытках (и для сравнительной информации) транслируются по курсу совершения операции (или по среднему курсу соответствующего периода)
Все курсовые разницы должны отражаться отдельной строкой в разделе капитала

Влияние изменений валютных курсов

МСБУ 21

Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности

Слайд 361

Если функциональная валюта предприятия является валютой гиперинфляционной экономики при трансляции его

Если функциональная валюта предприятия является валютой гиперинфляционной экономики при трансляции его

отчетности в валюту отчетности, которая тоже является валютой гиперинфляционной экономики:
Все суммы активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (и для сравнительной информации) транслируются по заключительному курсу на дату текущего баланса
Предварительно отчетность предприятия должна быть пересчитана в соответствии с МСФО 29

Влияние изменений валютных курсов

МСБУ 21

Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности

Слайд 362

Если функциональная валюта предприятия является валютой гиперинфляционной экономики при трансляции его

Если функциональная валюта предприятия является валютой гиперинфляционной экономики при трансляции его

отчетности в валюту отчетности, не являющейся валютой гиперинфляционной экономики:
Все суммы активов, обязательств, капитала, доходов и расходов транслируются по заключительному курсу на дату текущего баланса. Сравнительная информация пересчитываться не должна
Предварительно отчетность предприятия должна быть пересчитана в соответствии с МСФО 29

Влияние изменений валютных курсов

МСБУ 21

Пересчет финансовой отчетности в валюту отчетности

- Предыдущая
Жестокость и милосердие в повести А. И. Приставкина Ночевала тучка золотая
Следующая -
Краткий обзор. Семейство ОС Linux. Дистрибутив Ubuntu

Похожие презентации

Построение схемы Налоги и сборы в РФ
Действующие налоги и сборы. Специальные налоговые режимы в РФ
Антикризисное управление предприятием
Чистый оборотный капитал организации
Этапы становления бухгалтерского учета как науки
Проект бюджета на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов города Котельнича Кировской области
Тема лекции Объекты учета затрат в системе управленческого учета
Совершенствоание организации сбытовой деятельности предприятия ОАО Агрокомбинат Южный
Таможенная стоимость и методы её определения
ЗАО Желдорипотека. Общая информация
Виды и классификация затрат на производство
Доходы бюджетов
Бюджетный процесс: совставление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов п хвеньям бюджетной системы
Добровольное медицинское страхование
ВКР: Прогнозирование величины арендной платы
Расчет затрат на создание ИС
Учёт на торговом объекте
Учет денежных средств
Сравнительный подход
Метод бухгалтерского учета
Ипотечные и кредитные каникулы
Valuation Финансовый клуб ВШМ
Кредитные карты. Кредит Европа Банк
Стратегия продвижения банковских продуктов на примере АКБ СОЮЗ (ОАО)
Презентация ОТ -2019
Листовка для информирования ЗП 10%
Практика использования платёжных банковских карт в коммерческом банке и пути её совершенствования
Биржа LME
Вы можете прислать нам Вашу презентацию и мы опубликуем ее на сайте.
Обратная связь
Для правообладателей
Email: Нажмите что бы посмотреть