МСФО: Кто применяет, кому нужно? Сходства и отличие о РСБУ

Июль 31, 2022

Главная
Юриспруденция
МСФО: Кто применяет, кому нужно? Сходства и отличие о РСБУ

Содержание

2. МСФО - International Financial Reporting Standards: IAS (International Accounting Standards) - международные стандарты учета, изданные до
3. Управленческий, бухгалтерский, налоговый, финансовый учет… Место МСФО среди этого всего? 1. МСФО – это не учет,
4. ИНВЕСТОР: У НЕГО МНОГО ДЕНЕГ ХОЧЕТ ЕЩЕ БОЛЬШЕ ВКЛАДЫВАЕТ ВЕЗДЕ, ГЛЕ ЕСТЬ РОСТ ВЕЧНАЯ ПРОБЛЕМА ПРОГНОЗИРОВАНИЯ
5. Финансовая отчетность - структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление
6. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия: (a) активы; (b)
7. МСФО всегда составляется на основе Принципа Начисления. Метод начисления - это метод учета и признания доходов
8. Компании, акции которых обращаются на Московской бирже (ММВБ+РТС), отчитываются и по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)
9. Кратко перечень основных различий этих двух систем выглядят так: Приоритет в МФСО экономического содержания над юридической
10. ЦЕЛИ: Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. РСБУ предназначен для
11. Форма и содержание Основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над юридической формой. В российской
12. Консолидация Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую компанию и дочерние организации.
13. Отчетный период По МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может самостоятельно установить отчетный период,
14. Валюта Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку и производит расчеты). По
15. Дисконтирование В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег. Метод дисконтирования применяется при
16. Процентный доход По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента, По МСФО расчет основывается
17. Справедливая стоимость Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости активов, обязательств и компании
18. Завышение балансовой стоимости активов В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства,
19. Нематериальные активы По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток, не имеющий материальной формы.
20. Налоговая база Определение налоговой базы по МСФО зависит от того каким образом руководство намеривается погашать балансовую
21. Производные финансовые инструменты По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал, активы или обязательства, в
22. Раскрытие качественной информации МСФО в отличие от РСБУ подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом. Сюда
23. ЛЕКЦИЯ 2. Концептуальные основы МСФО. Основные виды отчетов и зависимость между ними.
24. ИНВЕСТОР ОТЧЕТНОСТЬ УЧЕТ ОФП ОСД ОДДС ОИК
25. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (ОФП) Какие у компании есть ресурсы*? *То, что имеется в распоряжении у
26. МЕРА РИСКА ДЛЯ ИНВЕСТОРА: ФИНАСОВЫЙ РЫЧАГ ФР=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА/АКТИВЫ или ОБЯЗАТЕЛЬСТВА/ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ
27. ЛЮБОЙ ОФП нужно пояснить☺ АКТИВЫ: было + купили – износ – продали = стало ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: было
28. ПРИБЫЛЬ 1000 РУБЛЕЙ)
29. Нужен доп источник инфо по поводу маржинальности бизнеса… Встречаем, ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ (ОСД). ОСД =
30. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА (ОИК) – для держателей капитала, самых рискующих инвесторов) Капитал на начало (ОФП
31. Продолжаем про ОИК:
32. ЛЕКЦИЯ 3 АКТИВЫ КОМПАНИИ.
33. ПРИЗНАКИ АКТИВА: Под контролем компании (право распоряжения и обязанность нести риски; можно и без права собственности)
34. Классификация активов - по свойствам и – по цели их использования Материальные (не живые) Нематериальные Финансовые
36. А тостер в офисе – актив? Кт – деньги ОСД Дт Расход Спишем на расход? ОФП
37. Что нужно для учета АКТИВА: 1. Убедимся, что это актив. 2. Классифицируем актив (запасы продадим, ОС
38. Экономика актива: Экономическое обоснование* Первоначальная оценка Последующая оценка Возможное обесценение Выбытие * вне поля зрения бухгалтера….
39. ЛЕКЦИЯ 4. ЗАПАСЫ КАК АКТИВЫ ДЛЯ ПРОДАЖИ (в ходе обычной деятельности).
40. Запасы важны не своим наличием, а своим уходом …
41. Запас – это актив для продажи или потребления. (IAS 2) Что включается в себестоимость запасов при
42. На всем жизненном пути запасов (5 стадий), главные: 1. рождение запаса (первоначальная оценка) и его 2.
43. МСФО: не говори «гоп», пока не перепрыгнешь. Отражение запасов происходит по их себестоимости, а не по
44. И тут что-то пошло не так…. ОФП ДЗ 5 Запасы 6 0 Нераспределенная прибыль (1) ОСД
45. Осмотрительность в МСФО – ОЧЕНЬ ВАЖНО! О позитивных моментах (прибыли) не сообщается, пока событие не произойдет
46. Точкой отсчета обесценения и новой оценки запасов МСФО назначает чистую цену реализации: Ожидаемая цена продаж -
47. Отразим реальную картину обесценения: ОФП Запасы по чистой цене реализации 3.5 (а не 6!) Нераспределенная прибыль
48. А теперь продадим эти обесцененные товары: ОФП ДЗ 5 Запасы 3.5 0 Нераспределенная прибыль (2.5) ОСД
49. Лекция 5. Основные средства. Прелюдия, преамбула, аннотация)
50. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ДОЛГОИГРАЮЩИЙ АКТИВ НЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ, А ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
51. ОБОСНОВАНИЕ РЕШЕНИЯ О ПОКУПКЕ ОС: Ценность использования ОС должна превышать его себестоимость Возьмем - как пример
52. Инфляция Риск проекта Риск среды
53. Что делать? Дисконтировать! Превращение будущих ожидаемых денег в сегодняшние деньги с учетом всех рисков и инфляции!
54. А давайте прикинем оценку закупки беговых дорожек в офис? Или автомобилей premium класса для топ-менеджеров компании?
55. Кто принимает решение о новом ОС? Комитет по стратегии Бюджетный комитет Управляющий комитет проекта Внутренний аудит
56. ЛЕКЦИЯ 6. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА. Первоначальная оценка.
57. IAS 16 + IAS 36 Основные средства и обесценение активов. Будут ли ОС следующие активы: Самолеты
58. Три признака ОС: Материальны Служат более одного года Предназначены для производства товаров, оказания услуг, сдачи в
59. Подойдем к вопросу определения ОС или не ОС нетривиально: Корова? Свой розничный магазин? Строящееся складское помещение?
60. Учет ОС идет по аналогии с запасами. Все те же 5 стадий…..
61. Экономическое обоснование: себестоимость, ценность использования, рыночная стоимость/справедливая стоимость (пока приравняем 2 последних понятия!). При обосновании решения
62. Стадии проекта по созданию ОС: Дизайн-проект Исполнительная часть (монтаж узлов, сборка) Тест и приемка Обучение работе
63. ОС. Последующая оценка. ОС учитывается в ОПФ по балансовой стоимости. Для целей МСФО не используется понятие
64. Последующая оценка. Модели. Модель первоначальной стоимости Берем первоначальную стоимость, отражаем износ, получаем балансовую стоимость и продолжаем
65. ОСД Выручка Операционный расходы (доходы) ОПУ Операционная прибыль реальные д-ды % расходы Прибыль за год _
66. ОС. Выбытие М-ль первоначальной ст-ти Дт ДС 60 Кт ОС 25 Кт Опер. доходы 35 М-ль
67. Обесценение ОС. Причины: Падение спроса на продукцию Вмешательство Правительства Исчерпание Снижение цен (за счет снижения покупательной
68. Цена плюс прямые затраты, необходимые для доведения ОС до готовности Первоначальная стоимость за вычетом накопленного износа
69. IFRS 13 Справедливая стоимость Цена, которую можно получить за актив В ходе обычной сделки Между участниками
70. Инвестиционная недвижимость Рост стоимости Рента (спекуляция)
71. Цена плюс прямые затраты, необходимые для доведения ИН до готовности Первоначальная стоимость за вычетом накопленного износа
72. Рекласс ОС в ДАПП: требования. IFRS 5. Решение о продаже Готовность к продаже в текущем состоянии
73. Балансовая стоимость того актива, который становится ДАППом С даты выполнения требований по реклассу не начисляется износ
74. Нематериальные активы… незримы, но могущественны
75. И это все НМА? Доля рынка Лояльность поставщиков, клиентов, сотрудников Химическая формула Тесные связи с Правительством
76. НМА: Формируют реальную стоимость продукции, процессов, компании Возник в следствие юридических прав (есть бумага, которая это
77. ЕСТЬ ЕЩЕ ОДНА ПРОБЛЕМА: А оценить?....... Например, бренд и деловую репутацию. Годами многие затраты могут работают
78. НМА должен быть: Осуществимым Целесообразным Есть ресурсы Есть четкий план
79. Вот такая вот стоимость НМА…
80. РЕЗЮМЕ ПО АКТИВАМ, или то, что вы так долго ждали_)
81. Продажа Инвестирование Использование (запасы, ДАПП) (ИН) (ОС, НМА) Первоначальная = цена + прямые необходимые затраты Первоначальная
82. Оценка НМА идентична оценке ОС. НО есть особенности последующей оценки НМА: На НМА не начисляют износ,
83. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: безалтернативность оплаты и полная безысходность….
84. Обязательства – первоочередные требования! Документальная форма оплаты: счета, иски, облигации Защищенные законодательно притязания третьих сторон Что
85. Наши обязательства – это чьи-то активы, следовательно, они нам не подконтрольны! Будущий отток выгоды: Выплата денег,
86. Классификация обязательств: Краткосрочные и долгосрочные Добровольные и навязанные извне (1 – займы и кредиторская задолженность, 2
87. Обязательство или нет? Убедимся, что это обязательство Классифицируем Оценим в соответствие с классификацией: Экономическое обоснование Первоначальная
88. ЗАЙМЫ: IFRS 9 Финансовые инструменты Потребность в деньгах заем выплата самого тела займа и % Потребность
89. 1. ОФП Обязательства 0 Капитал 1000 - 2000 2. ОФП Обязательства 0 - 1000 Капитал 1000
90. Поэтому всегда надо реалистично отражать полученный заем! ДОГОВОР займа: Сумма займа – 1000 Срок займа –
91. График платежей. 3 варианта. По капитализации процентов – тело + проценты в конце Ежегодная выплата процентов
92. Отразим второй вариант: Взяли 1000, набежали % 100, мы выплатили эти %, поэтому ко 2 году
93. Отразим третий вариант: Аннуитет – 402 в год (есть формулы для расчета этого вида платежа) Взяли
94. ИТОГО: по всем 3 вариантам разные величины: 1. процентный расход, отражающийся в ОСД (331,300,206); 2. сумма
95. Следовательно, все расчеты, приведенные выше, номинальны, т.к. не учитывают комиссию (80 в нашем примере). Получение денег:
96. Возьмем второй сценарий для простоты) Хотя и оставшиеся 2 учитываются при последующей оценке и урегулировании таким
97. А вот и отражение денежных потоков (платежей) и реальных финансовых расходов по 1 и 3 вариантам
98. Приступим к отражению операций с займами в отчетности. Опять-таки возьмем 2 вариант. 1 год: ОФП ОСД
99. 2 год: ОФП ОСД ДС 820 - 720 Фин расходы (127) НП (250) Прибыль за год
100. 3 год: ОФП ОСД ДС 720 – (380) Фин расходы (130) НП (380) Прибыль за год
101. Полученная сумма за минусом прямых затрат на организацию займа По амортизированной стоимости с начислением расхода по
102. ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ОЦОБ) IAS 37 Неурегулированные вопросы в ходе операционной деятельности Неопределенность с самим событием и
103. ОЦОБ или не ОЦОБ? Требование провести кап ремонт дома Судебное разбирательство с контрагентом Предстоящее возобновление патента
104. Признание ОЦОБ по наилучшей оценке! Мониторим, если оно затянулось….. 1. Создаем ОЦОБ: Дт ОР 490 И
105. Наилучшая экспертная оценка ожидаемых выплат с учетом всей доступной информации Пересмотр с учётом доступной информации на
106. КАПИТАЛ. Доходы и расходы.
107. МСФО: Капитал - разница между активами по балансовой стоимости и обязательствами по денежно-потоковой стоимости. Капитал –
108. Классификация Капитала: Прямая оценка: акционерный капитал + дивиденды Непрямая оценка: нераспределенная прибыль + прочие компоненты капитала
109. Сравним? Обыкновенная Остаточные требования Дивиденды по усмотрению Голосующие Погашаются при ликвидации Привилегированная Остаточные требования Фиксированные дивиденды
111. Учетная политика: нюансы.
112. Особенности отражения ОС: 1. По первоначальной стоимости 2. По переоценённой стоимости 3. Сразу в ОСД на
113. Прошло три года… Вариант 1. Модель первоначальной стоимости. ОФП ОС 25 Пр. активы 285 310 АК
114. Вариант 2. Модель переоцененной стоимости. ОФП ОС 55 Пр. активы 285 340 АК 50 НП 180
115. Вариант 3. Всё в расходы ОФП ОС 0 Пр. активы 285 285 АК 50 НП 185
116. Итог всегда один, однако влияние на отчетность в разрезе годовых временных интервалов – разное. На тот
117. ОДДС
118. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА Деньги на начало: 15 Приход от клиента 602 О Продажа ОС 17 И Приход
119. ОДДС: Операционная деятельность: Приход от клиента 602 Оплата поставщикам (522) Оплата налогов (36) /44 Инвестиционная деятельность:
121. Скачать презентацию

Слайд 2

МСФО - International Financial Reporting Standards:
IAS (International Accounting Standards) - международные стандарты учета, изданные

до 2001 года.
IFRS (International Financial Reporting Standards) - международные стандарты финансовой отчетности, изданные после 2001 года.
IFRIC – (International Financial Reporting Interpretations Committee) – разъяснения по стандартам МСФО.

Слайд 3

Управленческий, бухгалтерский, налоговый, финансовый учет… Место МСФО среди этого всего?
1. МСФО –

это не учет, а отчетность. Не процесс, а факт!
2. МСФО не предназначен для управления компанией, только для общения с инвесторами* и привлечения их бОльшего количества.
3. Степень точности МСФО весьма относительна…не 6 сигма, но все же…
4. МСФО предназначен лишь для крупного и ОЧЕНЬ крупного бизнеса.

Слайд 4

ИНВЕСТОР:
У НЕГО МНОГО ДЕНЕГ
ХОЧЕТ ЕЩЕ БОЛЬШЕ
ВКЛАДЫВАЕТ ВЕЗДЕ, ГЛЕ ЕСТЬ РОСТ
ВЕЧНАЯ ПРОБЛЕМА

ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И НАХОЖДЕНИЯ ТОЧЕК ВХОДА С УЧЕТОМ ПРЕДЫДУЩЕГО ПЕРИОДА С ПЕРСПЕКТИВОЙ НА БУДУЩЕЕ
ВРЕМЯ - ДЕНЬГИ

Слайд 5

Финансовая отчетность - структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия.
Целью

финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия.
Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия.

Слайд 6

Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях

деятельности предприятия:

(a) активы;
(b) обязательства;
(c) капитал;
(d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
(e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и
(f) движение денежных средств.

Слайд 7

МСФО всегда составляется на основе Принципа Начисления.
Метод начисления - это метод учета

и признания доходов и расходов, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними.

Слайд 8

Компании, акции которых обращаются на Московской бирже (ММВБ+РТС), отчитываются и по

международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и по российским (РСБУ). Как правило, представленные финансовые результаты не совпадают....

Слайд 9

Кратко перечень основных различий этих двух систем выглядят так:
Приоритет в МФСО

экономического содержания над юридической документальной формой.
Принципы соответствия доходов и расходов.
Валюта отчетности и временная стоимость денежных средств.
Консолидация отчетности.
Учет обесценивания долгосрочных активов.
Преобладание в МФСО профессионального мнения бухгалтера над первичным документом.
Определение отчетного периода.
Определение процентного дохода.
Многокомпонентные соглашения и их содержание.
Принципы определения налоговой базы.
Принципы отчетности о движении денежных средств.

Слайд 10

ЦЕЛИ:
Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных

решений.

РСБУ предназначен для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.

Слайд 11

Форма и содержание
Основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над

юридической формой.

В российской практике больше внимания уделяется документарному оформлению операций.

Слайд 12

Консолидация
Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую

компанию и дочерние организации. Соответственно, все доходы, расходы, имущество и обязательства будут учитываться как единое целое.

В российской практике практически отсутствует само понятие консолидации. Отсюда и существенные расхождения в финансовых результатах, отражаемых в отчете по МСФО или РСБУ.

Слайд 13

Отчетный период
По МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может

самостоятельно установить отчетный период, исходя из собственных предпочтений.

В РСБУ отчетный период установлен строго с 1 января по 31 декабря.

Слайд 14

Валюта
Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку

и производит расчеты).

По российским стандартам отчет составляется только в рублях.

Слайд 15

Дисконтирование
В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег.

Метод дисконтирования применяется при оценке активов, в случае отсрочки оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов.

В российской же практике дисконтирование практически не используется.

Слайд 16

Процентный доход
По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента,

По МСФО расчет основывается на ожидаемых денежных потоках на протяжении времени существования актива. Пересчет проводится по мере изменения ожиданий или времени получения денежных потоков.

В стандартах РСБУ используется ставка процента установленная по договору. Эффективная ставка процента по РСБУ не рассчитывается.

Слайд 17

Справедливая стоимость
Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости

активов, обязательств и компании в целом. Это позволяет принимать более адекватные инвестиционные решения. Именно в МСФО применяется принцип оценки по справедливой стоимости.

В РСБУ активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости.

Слайд 18

Завышение балансовой стоимости активов
В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов

не должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание.

Отсутствие такой меры в России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете по РСБУ.

Слайд 19

Нематериальные активы
По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток,

не имеющий материальной формы. В стандартах МСФО момент отображения нематериального актива выбирается с учетом времени поступления вероятных экономических выгод, требуется надежная оценка стоимости такого актива.

В РСБУ отсутствует конкретное определение нематериального актива. При учете нематериальных активов, РСБУ делает упор на возможность принесение им экономических выгод в будущем и предназначение объекта.

Слайд 20

Налоговая база
Определение налоговой базы по МСФО зависит от того каким образом

руководство намеривается погашать балансовую стоимость актива. Например, стоимость актива может быть возмещена через использование или через продажу. Таким образом, собираемые налоги по МСФО более четко отражают реальные процессы, которые их породили.

Согласно РСБУ налоговая база представляет собой сумму дохода или расхода облагаемую налогом на прибыль.

Слайд 21

Производные финансовые инструменты
По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал,

активы или обязательства, в зависимости от их природы, ожидаемых денежных потоков.

В РСБУ не выделяются как особый вид имущества, их учет ведется за балансом. В балансе происходит только итоговый расчет по операциям с ними.

Слайд 22

Раскрытие качественной информации
МСФО в отличие от РСБУ подразумевает раскрытие качественной информации

об управлении капиталом. Сюда включаются:
цели и политика компании,
количественные данные по управлению капиталом,
изменения в вышеперечисленных показателях в сравнении с предыдущим периодом.

Слайд 23

ЛЕКЦИЯ 2.
Концептуальные основы МСФО.
Основные виды отчетов и зависимость между ними.

Слайд 24

ИНВЕСТОР
ОТЧЕТНОСТЬ
УЧЕТ
ОФП ОСД ОДДС
ОИК

Слайд 25

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (ОФП)
Какие у компании есть ресурсы?
То, что имеется

в распоряжении у компании, чтобы делать деньги.
РЕСУРСЫ=АКТИВЫ (запасы, оборудование, деньги)
Активом можно не владеть, но распоряжаться (включая, контроль) – обязательно!
Какие у компании есть требования?
Обязательства (1) Капитал (2)
АКТИВЫ=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+КАПИТАЛ

Слайд 26

МЕРА РИСКА ДЛЯ ИНВЕСТОРА: ФИНАСОВЫЙ РЫЧАГ
ФР=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА/АКТИВЫ
или
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА/ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

Слайд 27

ЛЮБОЙ ОФП нужно пояснить☺
АКТИВЫ: было + купили – износ – продали

= стало
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: было + взяли + проценты – погасили = стало
КАПИТАЛ: было + взяли + заработали – выплатили дивиденды = стало

Слайд 28

ПРИБЫЛЬ 1000 РУБЛЕЙ)

Слайд 29

Нужен доп источник инфо по поводу маржинальности бизнеса… Встречаем, ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ

(ОСД).

ОСД
=
ДОХОДЫ
-
РАСХОДЫ
=
ПРИБЫЛЬ (для Держателей КАПИТАЛА)

ВЫРУЧКА
- СЕБЕСТОИМОСТЬ
=ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ (1)
- ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
=ОПЕРАЦИОННАЯ ПРИБЫЛЬ (2)
- ПРОЦЕНТНЫЙ РАСХОД
= ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД (к примеру) (3)
ВАЛОВАЯ МАРЖА - 1
ОПЕРАЦИОННАЯ МАРЖА - 2
ИТОГОВАЯ МАРЖА - 3

РАЗБИВКА
ПРИБЫЛИ
на
СРЕЗЫ

Слайд 30

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА (ОИК) – для держателей капитала, самых рискующих инвесторов)
Капитал

на начало (ОФП t-1)
+ вливания капитала (ОДДС)
+ прибыль за период (ОСД t)
- годовые дивиденды (ОДДС)
= Капитал на конец (ОФП t)

Слайд 31

Продолжаем про ОИК:

Слайд 32

ЛЕКЦИЯ 3
АКТИВЫ КОМПАНИИ.

Слайд 33

ПРИЗНАКИ АКТИВА:
Под контролем компании (право распоряжения и обязанность нести риски; можно

и без права собственности)
В результате прошлых событий (метод начисления! Получен бесплатно, приобретен, создан – без разницы)
Приведет к экономической выгоде (получение денежных потоков, использование, продажа)
ГИП – актив компании или нет?)А игрок НХЛ?

2 большие группы активов:
- имеющие физическую форму (фф)
- не имеющие фф
Материальные (не живые)
Нематериальные
Финансовые (дебиторская задолженность, депозиты до востребования, то, что дает право на получение денег)
Биологические (проходящие биологическую трансформацию)
Отложенные налоговые активы

Слайд 34

Классификация активов - по свойствам и – по цели их использования
Материальные

(не живые)
Нематериальные
Финансовые (дебиторская задолженность, депозиты до востребования, то, что дает право на получение денег)
Биологические (проходящие биологическую трансформацию)
Отложенные налоговые активы

Продажа/использование (запасы, долгосрочные активы, предназначенные для продажи ДАПП, инвестиционная недвижимость ИН, ОС – property, plant, equipment)
Спекуляция квотами на вылов осетра – запас или НМА? Правильно, и то, и другое одновременно…

Слайд 35

Слайд 36

А тостер в офисе – актив? Кт – деньги
ОСД
Дт Расход
Спишем на расход?
ОФП
Дт

Актив

Капитализируем?

Вопрос влияния на прибыль……
Сейчас или потом?
Средство манипуляция, как ни крути

Слайд 37

Что нужно для учета АКТИВА:
1. Убедимся, что это актив.
2. Классифицируем актив

(запасы продадим, ОС используем).
3. Оценим актив в соответствии с классификацией, иными словами, определим «экономику актива»

Слайд 38

Экономика актива:
Экономическое обоснование*
Первоначальная оценка
Последующая оценка
Возможное обесценение
Выбытие
* вне поля зрения бухгалтера….

Слайд 39

ЛЕКЦИЯ 4. ЗАПАСЫ КАК АКТИВЫ ДЛЯ ПРОДАЖИ (в ходе обычной деятельности).

Слайд 40

Запасы важны не своим наличием, а своим уходом …

Слайд 41

Запас – это актив для продажи или потребления. (IAS 2)
Что включается в

себестоимость запасов при их первоначальной оценке:
Цена + прямые затраты на приобретение сырья (пошлины, налоги) + прямые затраты на переработку + производственные накладные затраты (и переменные, и постоянные, типа: износ оборудования, здания, административка самого завода)
Без непроизводственных накладных расходов и иных затрат после доведения запасов до готовности, типа:
- административных затрат филиалов, офисов продаж,
- затрат на продвижение,
складирование,
доставку покупателю!

Слайд 42

На всем жизненном пути запасов (5 стадий), главные:
1. рождение запаса

(первоначальная оценка) и его 2. выбытие.

Слайд 43

МСФО: не говори «гоп», пока не перепрыгнешь. Отражение запасов происходит по

их себестоимости, а не по ожидаемой цене продаж.

ОФП
ДЗ 8
Запасы 6 0
Нераспределенная прибыль 0 2

ОСД
Выручка 8
Себестоимость продаж (6)
Валовая прибыль 2
Прибыль за год 2

ОИК
Входящее сальдо 0
Прибыль за год 2
Дивиденды
Исходящее сальдо 2

Слайд 44

И тут что-то пошло не так….
ОФП
ДЗ 5
Запасы 6 0
Нераспределенная прибыль (1)
ОСД
Выручка

5
Себестоимость продаж (6)
Валовый убыток (1)
Прибыль за год (1)

ОИК
Входящее сальдо 0
Прибыль за год (1)
Дивиденды
Исходящее сальдо (1)

Слайд 45

Осмотрительность в МСФО – ОЧЕНЬ ВАЖНО!
О позитивных моментах (прибыли) не сообщается,

пока событие не произойдет

Любые отрицательные моменты следует отразить в случае их неизбежности…превентивные мероприятия….

Слайд 46

Точкой отсчета обесценения и новой оценки запасов МСФО назначает чистую цену

реализации:
Ожидаемая цена продаж - 5
Затраты на переупаковку – (0.5)
Затраты на сертификацию – (1)
ИТОГО: новая цена запасов (по чистой цене реализации) – 3.5. Забыли про 6!

Слайд 47

Отразим реальную картину обесценения:
ОФП
Запасы
по чистой цене реализации 3.5 (а не

6!)
Нераспределенная прибыль (2.5)

ОСД
Себестоимость продаж: 0
Прочие расходы (убыток от обесценения) (2.5)
Валовый убыток (2.5)
Прибыль за год (2.5)

ОИК
Входящее сальдо 0
Прибыль за год (2.5)
Дивиденды
Исходящее сальдо (2.5)

Слайд 48

А теперь продадим эти обесцененные товары:
ОФП
ДЗ 5
Запасы 3.5 0
Нераспределенная прибыль

(2.5)

ОСД
Выручка 5
Себестоимость продаж (5):
1.Запасы по чистой цене реализации (3.5)
2.Затраты на переупаковку (0.5)
3.Затраты на сертификацию (1)
Валовая прибыль 0
Прибыль за год 0

ОИК
Входящее сальдо (2.5)
Прибыль за год (0)
Дивиденды
Исходящее сальдо (2.5)

Слайд 49

Лекция 5. Основные средства. Прелюдия, преамбула, аннотация)

Слайд 50

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
ДОЛГОИГРАЮЩИЙ АКТИВ
НЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ, А ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Слайд 51

ОБОСНОВАНИЕ РЕШЕНИЯ О ПОКУПКЕ ОС:
Ценность использования ОС должна превышать его себестоимость
Возьмем

- как пример – принтер в вузе с нещадной эксплуатацией в течение 3 лет. Какова входная инфо для обоснования покупки?
Себестоимость актива (цена покупки принтера)
Чистый доход = доход от печати – бумага – чернила
Ок, прикинули количество студентов, которым будем печатать, цену услуги, цены на расходники….
А что делать с временным горизонтом – 3 года?

Слайд 52

Инфляция
Риск проекта Риск среды

Слайд 53

Что делать? Дисконтировать!
Превращение будущих ожидаемых денег в сегодняшние деньги с учетом

всех рисков и инфляции! По сути – обесцениваем будущие денежные потоки (CF)
В основе дисконтирования лежит ставка дисконтирования (точкой отсчета является безрисковая доходность по определённым фин. инструментам – модель CAMP)
1000….25%....800 и это только первый год, то ли ее будет)

Слайд 54

А давайте прикинем оценку закупки беговых дорожек в офис? Или автомобилей premium

класса для топ-менеджеров компании?

Слайд 55

Кто принимает решение о новом ОС?
Комитет по стратегии
Бюджетный комитет
Управляющий комитет проекта
Внутренний

аудит

Слайд 56

ЛЕКЦИЯ 6. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА. Первоначальная оценка.

Слайд 57

IAS 16 + IAS 36 Основные средства и обесценение активов.
Будут ли ОС

следующие активы:
Самолеты в ангаре компании?
Строящиеся компанией дома?
Лимонное дерево?
Детский сад для детей сотрудников?
В каких случаях?

Слайд 58

Три признака ОС:
Материальны
Служат более одного года
Предназначены для производства товаров, оказания услуг,

сдачи в аренду или использования в административных целях
Словом, рабочие лошадки бизнеса:
По ОФП – Основные средства
По ОСД - Выручка

Слайд 59

Подойдем к вопросу определения ОС или не ОС нетривиально:
Корова?
Свой розничный

магазин?
Строящееся складское помещение?
Беговая дорожка для сотрудников?
Офисный калькулятор?
Много чего проясняет разработанная организацией УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА!

Слайд 60

Учет ОС идет по аналогии с запасами. Все те же 5

стадий…..

Слайд 61

Экономическое обоснование: себестоимость, ценность использования, рыночная стоимость/справедливая стоимость (пока приравняем 2

последних понятия!).
При обосновании решения о приобретении ОС рыночная стоимость не играет существенного значения, исходят из принципа превышения ЦИ над С-тью.
Первоначальная оценка: давайте создадим ОС, а не просто купим):
Общие затраты как фабрики, так и офиса не относятся к С-ти создания ОС! Они не прямые!
Однако зарплата отдельных личностей фабрики и офиса, типа инженеров, проектировщиков, менеджеров проекта, полностью погруженных в проект по созданию ОС, более чем относится к С-ти ОС.
Износ (амортизация) фабричного оборудования для создания ОС – еще как!

Слайд 62

Стадии проекта по созданию ОС:
Дизайн-проект
Исполнительная часть (монтаж узлов, сборка)
Тест и

приемка
Обучение работе с новым ОС
Запуск нового ОС в производство
ВСЕ ЭТИ ЗАТРАТЫ ПРЯМЫЕ, однако…..что-то пойдет в ОФП, а что-то - опять в ОСД (прочие расходы)

Слайд 63

ОС. Последующая оценка.
ОС учитывается в ОПФ по балансовой стоимости.
Для целей МСФО

не используется понятие АМОРТИЗАЦИЯ, а ИЗНОС.
ИЗНОС проявляется в 2 формах: снижение ценности использования («чисто» дисконтированный подход) и физический износ.
МСФОшник начисляет износ не с момента начала использования, а с момента готовности объекта, поскольку устаревание ОС начинается сразу с момента его готовности. Подобный подход актуален и для объектов на консервации!
Износ по МСФО отражает реальное положение актива в любой момент времени с целью оценки будущего потенциала. И уж точно излюбленный принцип бухгалтера «сопоставление доходов и расходов и их совместного отражения» здесь не работает.

Слайд 64

Последующая оценка. Модели.
Модель
первоначальной стоимости
Берем первоначальную стоимость, отражаем износ, получаем балансовую

стоимость и продолжаем износ по балансовой стоимости.
Износ – в операционный расходы.
Хорошо б самортизировать не до конца, а до ликвидационной стоимости.

Модель переоцененной стоимости

Производим переоценку по рыночной стоимости согласно учетной политике.
Проводка Дт ОС – Кт Прочий совокупный расход (ПСД – весьма эфемерен!)
ПСД располагается в самом низу ОСД
В ОИК появляется столбик ПКК (прочий компонент капитала)
ОСД состоит из 2 частей

Слайд 65

ОСД
Выручка
Операционный расходы (доходы) ОПУ
Операционная прибыль реальные д-ды
% расходы
Прибыль за год
_

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
ПСД - потенциальные дивиденды

Слайд 66

ОС. Выбытие
М-ль первоначальной ст-ти
Дт ДС 60
Кт ОС 25
Кт Опер. доходы

М-ль переоцененной ст-ти

Дт ДС 60
Кт ОС 55
Кт Опер. Доходы 5
При выбытии ОС переоценку не производят! При продаже ОС эфемерный ПСД становится реальным и появляется строчка «Реализация» в ОИК и эфемерные 60 из ПКК переходят в НП. То есть в капитале происходит «реклассификация» и база для дивидендов – НП – увеличивается при реализации ОС.
Проводка реклассификации:
Дт Прочие компоненты 60
Кт НП 60

Слайд 67

Обесценение ОС. Причины:
Падение спроса на продукцию
Вмешательство Правительства
Исчерпание
Снижение цен (за счет

снижения покупательной способности)
Санкции

Слайд 68

Цена плюс прямые затраты, необходимые для доведения ОС до готовности
Первоначальная стоимость

за вычетом накопленного износа

Переоцененная (через ПСД) за вычетом накопленного износа

До большей из ценности использования или справедливой за вычетом затрат

Свернутый чистый результат от выбытия – там же, где сидел износ

Жизненный цикл ОС

Слайд 69

IFRS 13 Справедливая стоимость
Цена, которую можно получить за актив
В ходе обычной

сделки
Между участниками рынка
На дату оценки

Слайд 70

Инвестиционная недвижимость
Рост стоимости Рента
(спекуляция)

Слайд 71

Цена плюс прямые затраты, необходимые для доведения ИН до готовности
Первоначальная стоимость

за вычетом накопленного износа

Справедливая стоимость без износа, все колебания относятся в прибыли и убытки

Отдельного обесценения нет – только колебания справедливой стоимости

Свернутый чистый результат от выбытия – в инвестиционном расходе/доходе

Жизненный цикл ИН

До большей из ценности использования или справедливой за вычетом затрат

Слайд 72

Рекласс ОС в ДАПП: требования. IFRS 5.
Решение о продаже
Готовность

к продаже в текущем состоянии (по разумной цене)
Активный поиск покупателя
Высокая вероятность сделки в течение года

Слайд 73

Балансовая стоимость того актива, который становится ДАППом
С даты выполнения требований по

реклассу не начисляется износ

Если ДАПП не работает, то свернутый анализ от выбытия, там же, где ранее отражался износ

Жизненный цикл ДАПП

Списываем до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу

Если ДАПП работает, то свернутый анализ от выбытия – по строке «прекращенная деятельность»

Слайд 74

Нематериальные активы… незримы, но могущественны

Слайд 75

И это все НМА?
Доля рынка
Лояльность поставщиков, клиентов, сотрудников
Химическая формула
Тесные связи с

Правительством
Лицензия
Авторские и смежные права
Монопольное положение
Квалификация сотрудников
Импортная квота
Франшиза
Каналы дистрибуции
Список клиентов
Гудвилл
Культура компании
Товарный знак / Бренд
Патент

Слайд 76

НМА:
Формируют реальную стоимость продукции, процессов, компании
Возник в следствие юридических прав

(есть бумага, которая это подтверждает!!!)
или
Его можно отделить от всех остальных активов (то есть его можно идентифицировать, продать, сдать в аренду)
НМА БАЛАНС

Слайд 77

ЕСТЬ ЕЩЕ ОДНА ПРОБЛЕМА:
А оценить?.......
Например, бренд и деловую репутацию. Годами многие

затраты могут работают по этим направлениям, но вычленить их довольно сложно.
Проблемы с первоначальной оценкой:
Задание/исполнение/тест и приемка – могут повторяться много-много раз, пока не получится положительный результат. Вот как раз он и капитализируется. А все до него … просто затраты.
РАЗРАБОТКИ капитализируются, а вот ИССЛЕДОВАНИЯ нет.

Слайд 78

НМА должен быть:
Осуществимым
Целесообразным
Есть ресурсы
Есть четкий план

Слайд 79

Вот такая вот стоимость НМА…

Слайд 80

РЕЗЮМЕ ПО АКТИВАМ,
или то, что вы так долго ждали_)

Слайд 81

Продажа Инвестирование Использование (запасы, ДАПП) (ИН) (ОС, НМА)
Первоначальная = цена + прямые

необходимые затраты
Первоначальная Справедливая Первоначальная Переоцененная
без износа без износа минус износ минус износ
Обесценение Колебания Износ Износ
справедливой Обесценение Обесценение
стоимости Переоценка

ОФП

ОСД

Слайд 82

Оценка НМА идентична оценке ОС. НО есть особенности последующей оценки НМА:
На

НМА не начисляют износ, а амортизация
Переоценка возможна только для НМА, которые торгуются на активных рынках (то есть наблюдаются котировки идентичных активов, а не просто похожих или вообще смоделированных с массой допущений – первый порядок оценки справедливой стоимости)
Если срок амортизации не известен, то ежегодный тест на обесценение - вместо амортизации

Слайд 83

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА: безалтернативность оплаты и полная безысходность….

Слайд 84

Обязательства – первоочередные требования!
Документальная форма оплаты: счета, иски, облигации
Защищенные законодательно притязания

третьих сторон
Что делает обязательство таковым?
Существующая обязанность
Результат прошлого
события Будущий отток выгоды

Слайд 85

Наши обязательства – это чьи-то активы, следовательно, они нам не подконтрольны!

Будущий отток выгоды:
Выплата денег,
Неминуемый убыток,
Необходимость отработать полученный от контрагента аванс.
Это наши обязательства: цвет – красный, символ опасности.

Слайд 86

Классификация обязательств:
Краткосрочные и долгосрочные
Добровольные и навязанные извне (1 – займы и

кредиторская задолженность, 2 – задолженность по налогам, возмещение экологического ущерба)
По явному и неявному контрагенту (1 – займы, налоги, кредиторка, судебные иски, выплаты корпоративной пенсии, 2 – возмещение ущерба, обязательства по гарантийному ремонту)
Определенные (займы – как спланированная финансовая стратегия, и кредиторка – отсрочка платежей в силу общепринятой практики) и неопределённые (оценочные – в ходе операционной деятельности - иски, гарантийные обязательства, экологический ущерб и прочие – корпоративная пенсия, отложенные налоговые обязательства, финансовые гарантии) – 4-ая классификация наиболее подходящая и отражающая сущность обязательств

Слайд 87

Обязательство или нет?
Убедимся, что это обязательство
Классифицируем
Оценим в соответствие с классификацией:
Экономическое обоснование

Первоначальная оценка
Последующая оценка
Урегулирование

Слайд 88

ЗАЙМЫ: IFRS 9 Финансовые инструменты
Потребность в деньгах заем выплата самого

тела займа и %
Потребность в деньгах можно удовлетворить:
1. выдачей кредита: либо через облигации, либо через заeм
2. либо через эмиссию акций (существующим или новым акционерам).
Возникает вопрос: к чему прибегнуть – к своим средствам или к заемным? Рассмотрит оба варианта, нам нужна 1000 для постройки фабрики, в первом случае выпустим акции, во втором – займем.

ОФП
Обязательства 0
Капитал 1000 - 2000
По ОСД – прибыль и там, и там – 300, однако…см след слайд!

ОФП
Обязательства 0 - 1000
Капитал 1000

Слайд 89

1. ОФП
Обязательства 0
Капитал 1000 - 2000
2. ОФП
Обязательства 0 - 1000
Капитал

1000

1. ОСД
Операционная прибыль - 300
Процентные расходы – 0
Прибыль за год - 300

2. ОСД
Операционная прибыль - 300
Процентные расходы – (100) – под 10% годовых
Прибыль за год - 200

В первом случае мы заработали для собственников 300, используя их 2000, а во втором – 200, используя 1000 собственного капитала.
Отдача на собственный капитал – 15% для первого случая, а для второго – 20%.
Чужими деньгами можно заработать больше прибыли для своих же акционеров.
ОДНАКО! Предположим, что операционная прибыль не 300, а 150. Тогда ситуация оказывается обратной: 7,5% против 5%. Так что всегда надо проводить анализ чувствительности отдачи (рентабельность) на предмет изменения прибыли.

Слайд 90

Поэтому всегда надо реалистично отражать полученный заем!
ДОГОВОР займа:
Сумма займа –

1000
Срок займа – 3года
Ставка – 10% в год
Но еще нарисуется доп опция в виде КОМИССИИ за выдачу, оформление и прочее в отношение займа, например, 80.
К тому же есть тонкость №2 – график платежей.
Для учета всех тонкостей существует МОДЕЛЬ учета займа по амортизированной стоимости с помощью эффективной процентной ставки.
Не перезагружайтесь, еще рано)

Слайд 91

График платежей. 3 варианта.
По капитализации процентов – тело + проценты в

конце
Ежегодная выплата процентов – тело в конце
Аннуитетные платежи - тело + проценты ежегодно
Рассмотрим 1 вариант: взяли 1000, за год набежали проценты 100, в результате к началу второго года имеем не 1000 для начисления %, а 1100. Наш % на второй год уже не 100, а 110. Итоговое обязательство на конец второго года уже 1210 (1100+110). На третий год % уже 121. В результате, к концу 3 года мы должны заплатить тело+%, то есть 1331.
1000 1100 1210 1331
%: +100 +110 + 121
В виде таблицы – см след слайд.

Слайд 92

Отразим второй вариант: Взяли 1000, набежали % 100, мы выплатили эти %,

поэтому ко 2 году база начисления остается неизменной: 1000. То есть тело 1000 и каждый год выплаты100 как %. Соответствующая таблица:

Слайд 93

Отразим третий вариант: Аннуитет – 402 в год (есть формулы для расчета

этого вида платежа) Взяли 1000, начислили 100 как %, однако выплатили 402, что уменьшило базу начисления до 698 (берем от 1100!). Во втором году % составят 70 (10% от 698), платеж 402 и опять уменьшаем базу для начисления – до 366 (698+70-402). К третьему году 36 как % и финальный платеж 402. Погасили заем.

Слайд 94

ИТОГО: по всем 3 вариантам разные величины: 1. процентный расход, отражающийся в ОСД

(331,300,206); 2. сумма обязательств за 3 года займа - в ОФП (1100,1210,0 – 1 вариант, 1000,1000,0 – 2-ой, 698,366,0 – 3-ий) То есть влияние графика платежей очевидно. К тому же не стоит забывать о влиянии комиссии, удорожающей расходы по займам.

Слайд 95

Следовательно, все расчеты, приведенные выше, номинальны, т.к. не учитывают комиссию (80

в нашем примере).

Получение денег: Удержание комиссии:
Дт ДС 1000 Дт ? 80
Кт Займы 1000 Кт ДС 80
«?» Куда списать: 2 варианта – либо в ОСД в Расходы или в ОФП в Заем.
Однако МСФО настаивает на втором варианте, поэтому Дт Займы 80.
МСФО предписывает уменьшать сумму выданного займа не только на комиссию, но и на затраты для подготовки данного займа – посреднические (консультационные) услуги, к примеру.
То есть реальные входящие обязательства всегда будут меньше номинальных!
Не 1000, а 920!

Слайд 96

Возьмем второй сценарий для простоты) Хотя и оставшиеся 2 учитываются при

последующей оценке и урегулировании таким же образом.

* - до учета, ** - после учета
Давайте учтем комиссию в займе с помощью изменения процентной ставки: было 10%, станет 13,42%. Именно при такой ставке обязательства будут выведены в 0. Как будто самортизировали комиссию с помощью этой ставки, которая отражает фактический расход, учитывающий разницу между номинальными 1000 займа и фактическими 920. Хотя возвращать нам приходиться совсем не 920, а всю 1000 с %, т.е. 100+100+1100 за три года. Эти платежи отражаются в ОДДС (что-то новенькое☺), а вот финансовые расходы пойдут по эффективной % ставке (ЭПС) 13,42% в ОСД, т.е. с учетом амортизируемой комиссии.
ЭПС показывает реальный финансовый расход компании, берущей заем.

Слайд 97

А вот и отражение денежных потоков (платежей) и реальных финансовых расходов

по 1 и 3 вариантам с учетом ЭПС (которая будет отличаться от варианта к варианту)

Слайд 98

Приступим к отражению операций с займами в отчетности. Опять-таки возьмем 2

вариант. 1 год:

ОФП ОСД
ДС 920* - 820*** Фин расходы (123)
НП (123) Прибыль за год (123)
Займы 920 - 1043(920+123**) – 943***
ОИК
АК НП
Вход.сальдо 0
Прибыль/год (123)
…..
Исход.сальдо (123)
*Дт ДС 1000 Дт Займы 80
Кт Займы 1000 Дт ДС 80
** Начислили процентный расход за год по ЭПС 13,42% - 123 от 920, он увеличил заем (до 1043) и фин расходы (ФР) до 123: Дт ФР 123 и Кт Займы 123
!***Помимо фин расхода, нам еще надо отразить платежи по займу! Дт Займы 100 и Кт ДС 100.
ДС снизятся до 820, займы до 943.

Слайд 99

2 год:
ОФП ОСД
ДС 820 - 720 Фин расходы (127)

НП (250) Прибыль за год (127)
Займы 943 - 1070 - 970
ОИК
АК НП
Вход.сальдо (123)
Прибыль/год (127)
…..
Исход.сальдо (250)
Опять начисляем на займы (943) ЭПС 13,42% и получаем фин. расход уже 127 и займы обновляются до 1070 (127+943). Начисляем и выплачиваем платежи по займу: уменьшаем на 100 и ДС и Займы до 720 и 970.

Слайд 100

3 год:
ОФП ОСД
ДС 720 – (380) Фин расходы (130)

НП (380) Прибыль за год (130)
Займы 970 – 1100 - 0
ОИК
АК НП
Вход.сальдо (250)
Прибыль/год (130)
…..
Исход.сальдо (380)
Опять начисляем на займы (970) ЭПС 13,42% и получаем фин. расход уже 130 и займы обновляются до 1100 (130+970). Начисляем и выплачиваем платежи по займу (само тело займа и %): уменьшаем на 1100 и ДС и Займы до -380 и 0. Выплатили заем. Уррааа!

Слайд 101

Полученная сумма за минусом прямых затрат на организацию займа
По амортизированной стоимости

с начислением расхода по ЭСП

Жизненный цикл Займов

Погашение займа и процентов платежами, установленными в договоре займа

Слайд 102

ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ОЦОБ) IAS 37
Неурегулированные вопросы в ходе операционной деятельности
Неопределенность

с самим событием и его урегулированием
В результате прошлого обязывающего события (вмененного или юридического)
Вероятный отток выгоды
Надежная оценка

Слайд 103

ОЦОБ или не ОЦОБ?
Требование провести кап ремонт дома
Судебное разбирательство с контрагентом
Предстоящее

возобновление патента
План реорганизации с увольнениями (если компания не объявила об этом публично)
Авария на нефтедобывающем заводе (если нет жестких экологических требований в стране)
Грандиозная экологическая катастрофа
Убыточный договор оказания услуг (если нет штрафных санкций)

Слайд 104

Признание ОЦОБ по наилучшей оценке!
Мониторим, если оно затянулось…..
1. Создаем ОЦОБ: Дт

ОР 490 И Кт ОЦОБ 490
2. Проходит год и теперь оцениваем его в 800, однако у нас уже отражено 490 по НП, следовательно доводим ОЦОБ до 800 и списываем 310 (800-490) в ОР (Дт ОР 310 и Кт ОЦОБ 310)
3. Прошел еще год и суд вынес решение: должны 950. От последующей оценки мы перешли к урегулированию. Оплатим ОЦОБ: Дт ОР 950 и Кт ДС 950. В конце года обнуляем ОЦОБ: Дт ОЦОБ 800 и Кт ОР 800. То есть ОР по факту составляют 150, а не 900.
4. За оба года мы занизили прибыль на сумму фактических расходов – 950.
САМАЯ БОЛЬШАЯ ПРОБЛЕМА – Заметить ОЦОБ ВОВРЕМЯ. А то будет:

Слайд 105

Наилучшая экспертная оценка ожидаемых выплат с учетом всей доступной информации
Пересмотр с

учётом доступной информации на каждую отчетную дату, с отнесением изменений на П/У

Жизненный цикл Оценочных обязательств

Сторнирование обязательства в тут же статью П/У, в которую попал расход от урегулирования

Слайд 106

КАПИТАЛ. Доходы и расходы.

Слайд 107

МСФО: Капитал -
разница между активами по балансовой стоимости и обязательствами

по денежно-потоковой стоимости.
Капитал – это не CF, это остаток активов, до которых не добрались собственники обязательств.
Чтобы определить реальный капитал предприятия, отчетности по МСФО не достаточно. Лучше заглянуть в котировки акций на бирже.
«Раздувать» капитал до возможных генерируемых CF не следует, вероятность ошибиться весьма высока.

Слайд 108

Классификация Капитала:
Прямая оценка: акционерный капитал + дивиденды
Непрямая оценка: нераспределенная прибыль +

прочие компоненты капитала

Слайд 109

Сравним?
Обыкновенная
Остаточные требования
Дивиденды по усмотрению
Голосующие
Погашаются при ликвидации
Привилегированная
Остаточные требования
Фиксированные

дивиденды
Не дают право голоса
Могут погашаться в будущем
С экономической точки зрения – ЗАЙМ!

Слайд 110

Слайд 111

Учетная политика: нюансы.

Слайд 112

Особенности отражения ОС: 1. По первоначальной стоимости 2. По переоценённой стоимости 3. Сразу в

ОСД на расходы Входные данные одинаковы для всех 3 вариантов.

ОФП
ОС 0
Пр.активы 100
100
АК 50
НП 0
ПКК 0
50
Займы 50
50

ОСД
Выручка 100
ОР
Износ
Фин расходы (5)
Прибыль за год

Слайд 113

Прошло три года… Вариант 1. Модель первоначальной стоимости.
ОФП
ОС 25
Пр. активы

285
310
АК 50
НП 210
ПКК 0
260
Займы 50
50

ОСД
Выручка 100
ОР
Износ (25)
Фин. расходы (5)
Прибыль за год 70

Оборачиваемость ОС – 4 раза

Рентабельность СК 27%

Маржа 70%

Леверидж 16%

Слайд 114

Вариант 2. Модель переоцененной стоимости.
ОФП
ОС 55
Пр. активы 285
340
АК 50
НП

180
ПКК 60
290
Займы 50
50

ОСД
Выручка 100
ОР
Износ (55)
Фин. расходы (5)
Прибыль за год 40

Оборачиваемость ОС – 1,8 раза

Рентабельность СК 14%

Маржа 40%

Леверидж 15%

Слайд 115

Вариант 3. Всё в расходы
ОФП
ОС 0
Пр. активы 285
285
АК 50
НП 185
ПКК

0
235
Займы 50
50

ОСД
Выручка 100
ОР
Износ (0)
Фин. расходы (5)
Прибыль за год 95

Оборачиваемость ∞

Рентабельность СК 40%

Маржа 95%

Леверидж 18%

Слайд 116

Итог всегда один, однако влияние на отчетность в разрезе годовых временных

интервалов – разное. На тот или иной вид модели оценки ОС влияют 2 фактора: 1. индивидуальная стоимость объекта; 2. общее количество объектов.

Слайд 117

ОДДС

Слайд 118

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Деньги на начало: 15
Приход от клиента 602 О
Продажа ОС 17

И
Приход от аренды 13 И
Выпуск акций 20 Ф
Приход от займов 90 Ф
Деньги на конец: 25

Оплата поставщикам 522 О
Приобретение ОС 150 И
Оплата % 10 Ф
Оплата налогов 36 О
Выплата дивидендов 14 Ф

Слайд 119

ОДДС:
Операционная деятельность:
Приход от клиента 602
Оплата поставщикам (522)
Оплата налогов (36)
/44
Инвестиционная деятельность:
Продажа ОС

17
Приобретение ОС (150)
Приход от аренды 13
/(120)
Финансовая деятельность:
Выпуск акций 20
Приход от займов 90
Оплата процентов (10)
Выплата дивидендов (14)
/86
Чистый денежный поток /10

МСФО: Кто применяет, кому нужно? Сходства и отличие о РСБУ

Содержание

МСФО - International Financial Reporting Standards: IAS (International Accounting Standards) - международные стандарты учета, изданные

Управленческий, бухгалтерский, налоговый, финансовый учет… Место МСФО среди этого всего?1. МСФО –

ИНВЕСТОР:У НЕГО МНОГО ДЕНЕГХОЧЕТ ЕЩЕ БОЛЬШЕВКЛАДЫВАЕТ ВЕЗДЕ, ГЛЕ ЕСТЬ РОСТВЕЧНАЯ ПРОБЛЕМА

Финансовая отчетность - структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия.Целью

Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях

МСФО всегда составляется на основе Принципа Начисления.Метод начисления - это метод учета

Компании, акции которых обращаются на Московской бирже (ММВБ+РТС), отчитываются и по

Кратко перечень основных различий этих двух систем выглядят так: Приоритет в МФСО

ЦЕЛИ:Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных

Форма и содержание Основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над

Консолидация Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую

Отчетный период По МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может

ВалютаМеждународная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку

Дисконтирование В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег.

Процентный доход По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента,

Справедливая стоимость Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости

Завышение балансовой стоимости активов В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов

Нематериальные активы По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток,

Налоговая база Определение налоговой базы по МСФО зависит от того каким образом

Производные финансовые инструменты По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал,

Раскрытие качественной информации МСФО в отличие от РСБУ подразумевает раскрытие качественной информации

ЛЕКЦИЯ 2.Концептуальные основы МСФО. Основные виды отчетов и зависимость между ними.

ИНВЕСТОРОТЧЕТНОСТЬУЧЕТ ОФП ОСД ОДДС ОИК

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (ОФП)Какие у компании есть ресурсы*?*То, что имеется

МЕРА РИСКА ДЛЯ ИНВЕСТОРА: ФИНАСОВЫЙ РЫЧАГ ФР=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА/АКТИВЫилиОБЯЗАТЕЛЬСТВА/ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

ЛЮБОЙ ОФП нужно пояснить☺АКТИВЫ: было + купили – износ – продали

ПРИБЫЛЬ 1000 РУБЛЕЙ)

Нужен доп источник инфо по поводу маржинальности бизнеса… Встречаем, ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА (ОИК) – для держателей капитала, самых рискующих инвесторов)Капитал

Продолжаем про ОИК:

ЛЕКЦИЯ 3АКТИВЫ КОМПАНИИ.

ПРИЗНАКИ АКТИВА:Под контролем компании (право распоряжения и обязанность нести риски; можно

Классификация активов - по свойствам и – по цели их использованияМатериальные

А тостер в офисе – актив? Кт – деньги ОСДДт РасходСпишем на расход?ОФПДт

Что нужно для учета АКТИВА:1. Убедимся, что это актив.2. Классифицируем актив

Экономика актива:Экономическое обоснование*Первоначальная оценкаПоследующая оценкаВозможное обесценениеВыбытие * вне поля зрения бухгалтера….