Бухгалтерский и налоговый учет фьючерсных контрактов

на стоимости базисного актива. ПФИ используются для управления финансовым риском, связанным с колебанием цен товаров и другими изменяющими факторами рынка (курсы валют, и т.п.).
Виды ПФИ:
- Поставочные, предусматривают поставку базисного актива;
- Расчетные, не предусматривают поставку базисного актива.

при осуществлении биржевых фьючерсных контрактов.
1. Гарантийное обеспечение – сумма денежных средств, необходимая для обеспечения исполнения обязательств по совокупности позиций Участника торгов, блокируется при заключении каждого контракта и разблокируются после прекращения обязательств по контракту (отражение дебиторской задолженности 76 счет).
2. Взносы в страховой фонд (для Участников торгов). Сумма взноса в страховой фонд возвращается, в случае выхода из состава Участников торгов (отражение дебиторской задолженности 76 счет).

уплаты которых возникает у одной из сторон фьючерсного контракта в результате изменения текущей расчетной цены фьючерсного контракта.
Вариационная маржа может отражаться как прочие доходы и расходы (счет 91)
4. Расхода на услуги биржи, брокера, клиринговой организации (прочие расходы – 91 счет).

326 НК РФ.
Для целей налогообложения ФИСС – это договор, являющийся производным финансовым инструментом (ПФИ) в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» (п. 1 ст. 301 НК РФ) за исключением отдельных видов сделок.
Для целей налогообложения не признаются ФИСС:
- погодные, статистические ПФИ;
- сделки, не подлежащие судебной защите (п. 2 ст. 1062 ГК РФ – организация игр и пари).
- убытки не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Налогообложение ФИСС – налог на прибыль

не обращающиеся на организованном рынке);
- операции хеджирования и спекуляции.
Биржевые ФИСС (обращающиеся на организованном рынке):
- порядок заключения, обращения и исполнения определяется организатором торгов;
- информация о ценах ФИСС общедоступна в течение 3-х лет.

Налогообложение ФИСС – налог на прибыль

учитывается отдельно.
2. Порядок признания убытка по категориям ФИСС:
Обращающиеся ФИСС – финансовый результат учитывается в общей налоговой базе (ст. 274 НК РФ).
Необращающиеся ФИСС – убыток не уменьшает общую налоговую базу, учитывается отдельно, переносится на будущее в рамках данной категории ФИСС (в порядке ст. 283 НК РФ), за исключением операций хеджирования.
Операции хеджирования – доходы и расходы учитываются в налоговой базе по объекту хеджирования.

Налогообложение ФИСС – налог на прибыль

Под операциями хеджирования понимаются операции с ФИСС (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных:
- возникновением убытка;
- недополучением прибыли;
- уменьшением выручки;
- уменьшением рыночной стоимости имущества;
- увеличением обязательств;
- вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.
Хеджирование – подтверждение квалификации сделки:
Деловая цель – страхование рисков, т.е. уменьшение (компенсация) неблагоприятных для налогоплательщика последствий, связанных с изменением цены или иного показателя объекта хеджирования.
Отдельный налоговый учет (ст. 326 НК РФ).
Справка о прогнозах в отношении результата хеджирования (ст. 326 НК РФ).

Налогообложение ФИСС – налог на прибыль

реализация ФИСС ст. 149 п.2 пп. 12 НК РФ.
Обязанность ведения раздельного учета операций подлежащих налогообложению и операций, не подлежащих налогообложению ст. 149 п. 4.
При определении пропорции для целей раздельного учета по НДС учитывается сумма чистого дохода по ФИСС, полученного и начисленного в текущем налоговом периоде в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи) ст. 170 п. 4 НК РФ.
Раздельный учет может не осуществляться в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство ст. 170 п. 4.