МСБО 12 (переглянутий у 1996 р.) Податки на прибуток

підходу до податків на прибуток
Як облікувати поточні та майбутні податкові наслідки: - майбутнього відшкодування (компенсації) балансової вартості активів (зобов’язань), які визнані в балансі підприємства; - господарських операцій та інших подій поточного періоду, які визнані у фінансових звітах підприємства.
Підприємство визнає відстрочене податкове зобов’язання (актив), якщо:
існує ймовірність, що відшкодування або компенсація балансової вартості такого активу чи зобов’язання збільшить (зменшить) суму майбутніх податкових платежів порівняно з тими, якими вони були б у разі відсутності у разі відсутності податкових наслідків відшкодування або компенсації
Облік податкових наслідків господарських операцій у такий же спосіб, як і облік самих господарських операцій
Сфера застосування - облік податків на прибуток

сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподаткованих тимчасових різниць;
Відстрочені податкові активи - сума податків на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх періодах відповідно до: а) тимчасових різниць, що не підлягають оподаткуванню; б) перенесення невикористаних податкових збитків; в) перенесення невикористаних податкових пільг
Тимчасові різниці – різниці між балансовою вартістю активу чи зобов’язання в балансі та їх податковою базою - оподатковувані тимчасові різниці – при визначенні суми оподаткованого прибутку (збитку) майбутніх періодів вестимуть до виникнення сум, що підлягають оподаткуванню; - тимчасові різниці, що не підлягають оподаткуванню.

чистий прибуток або збиток за період до вирахування податкових витрат
Оподаткований прибуток (податковий збиток) – загальна сума, що включається у визначення чистого прибутку або збитку за певний період відповідно до поточних податків і відстрочених податків
Податкові витрати (податковий дохід) – загальна сума, що включається у визначення чистого прибутку або збитку за певний період відповідно до поточних податків і відстрочених податків

чи зобов’язання – сума, яка використовується з метою оподаткування цих активів чи зобов’язань
Постійні різниці - різниці між податковим прибутком та обліковим прибутком, що виникають у зв’язку із доходом, який не оподатковується, або витратами, що не включаються до валових витрат
Різниці у часі – дохід або витрати включаються до облікового прибутку одного періоду, але включаються до оподаткованого прибутку іншого періоду

в обліковому прибутку до того, як він визнається в оподаткованому прибутку
- дохід від відсотків включається до облікового прибутку пропорційно часу, а до оподаткованого прибутку при отриманні грошових коштів - будівельні контракти
Витрати визнаються у оподаткованому прибутку до того, як вони визнаються в обліковому обліку - використання прискореної податкової амортизації - аванси видані - передплачені витрати - капіталізація процентів за позиками - капіталізація витрат на розробки в бухгалтерському обліку і одночасне віднесення на витрати в податковому обліку

в оподаткованому прибутку до того, як він визнається в обліковому
- дохід від орендних платежів, отриманих авансом
Витрати визнаються у обліковому прибутку до того, як вони визнаються в оподаткованому обліку - витрати на сумнівну заборгованість - витрати на забезпечення гарантій

за поточний і попередні періоди слід оцінювати за сумою, яку передбачається сплатити податковим органам (відшкодувати) із застосуванням ставок оподаткування та податкового законодавства, чинних або в основному чинних на дату балансу
Відстрочені податкові активи та зобов’язання слід оцінювати за ставками оподаткування, які передбачається використовувати у період реалізації активу чи розрахунку за зобов’язанням, на основі ставок оподаткування та податкового законодавства, чинних або в основному чинних на дату балансу

зобов’язань і відстрочених податкових активів має відображати податкові наслідки, які відповідали б способу, котрим підприємство передбачає на дату балансу відшкодувати або компенсувати балансову вартість своїх активів і зобов’язань
Балансову вартість відстроченого податкового активу слід переглядати на кожну дату балансу. Підприємству необхідно зменшити балансову вартість відстроченого податкового активу в тих межах, у яких більше не буде ймовірною наявність оподаткованого прибутку, достатнього, щоб дозволити використати вигоду від цього відстроченого податкового активу повністю або частково.

податкові пільги

Відстрочений податковий актив слід визнавати для перенесення на подальші періоди невикористаних податкових збитків і невикористаних податкових пільг тією мірою, якою є ймовірним майбутній оподаткований прибуток, щодо якого можна використати невикористані податкові збитки та невикористані податкові збитки та невикористані податкові пільги.

податкові пільги (продовження)

Підприємство, стосовно якого можна використати невикористані податкові збитки або невикористані податкові пільги, розглядає такі критерії:
Чи має підприємство достатні тимчасові різниці, які підлягають оподаткуванню і відносяться до того самого податкового органу, щодо яких можна використати невикористані податкові збитки або невикористані податкові пільги, перш ніж закінчиться термін їхньої чинності;
Чи є ймовірним, що підприємство матиме оподатковані прибутки до закінчення терміну чинності невикористаних податкових збитків чи невикористаних податкових пільг;
Чи виникають невикористані податкові збитки через відомі причини , повторення яких малоймовірне;
Чи має підприємство можливість планувати податки, що створять оподаткований прибуток у тому періоді, в якому можна використати невикористані податкові збитки або невикористані податкові пільги.

подавати у балансі окремо від інших активів і зобов’язань;
Відстрочені податкові активи та зобов’язання слід подавати окремо від поточних податкових активів і зобов’язань;
Якщо підприємство у своїх ФЗ відрізняє поточні та непоточні активи та зобов’язання, йому не слід класифікувати відстрочені податкові активи (зобов’язання) як поточні активи (зобов’язання);
Підприємству не слід згортати відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання, окрім випадків, коли: - підприємство має повне юридичне право на згортання поточних податкових активів і поточних податкових зобов’язань - відстрочені податкові активи та податкові зобов’язання стосуються податків на прибуток, що стягуються тим самим податковим органом.