УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА И ЖИВОТНОВОДСТВА

Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 № 65 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)»

хозяйстве.

деятельности (видам производств)

затраты в основных отраслях;
затраты во вспомогательных производствах, обслуживающих основные отрасли;
затраты прочих хозяйств и производств (жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры, спорта и т.д.).

производствами сельскохозяйственных организаций являются растениеводство, животноводство и промышленное производство.
Вспомогательные производства оказывают услуги или выполняют работы для основного производства, тем самым обеспечивают ему нормальную работу, выполняют соответствующие работы для своего капитального строительства, оказывают услуги и выполняют работы для других организаций, изготавливают продукцию в виде запасных частей и хозяйственного инвентаря.
Вспомогательными производствами в сельскохозяйственных организациях являются: ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки и др.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, производства по бытовому обслуживанию населения, общественному питанию, учреждения культурно-бытового назначения и прочие производства и хозяйства.
Представленные виды и группы производств являются объектами бухгалтерского учета, для каждого из которых в плане счетов бухгалтерского учета выделены отдельные синтетические счета и субсчета. Аналитический учет организуется в разрезе конкретных объектов.

активов) и затраты на оплату труда.
Четкое разделение затрат по этому признаку необходимо для анализа макроэкономических процессов и осуществления контроля на уровне организации за расходованием средств на оплату труда, оборотных и внеоборотных активов, а также анализа себестоимости продукции и производительности труда.

накладные (организационно-управленческие).
Основные затраты непосредственно связаны с производством продукции. Их возникновение вызывается выполнением технических производственных операций по изготовлению продукции. К ним относятся затраты на оплату труда, семена, удобрения, корма, биопрепараты и т.д.
Накладные затраты обусловлены выполнением функции управления производством. К ним относят расходы на оплату труда управленческого персонала, затраты материальных ресурсов и амортизацию основных средств общеотраслевого и общехозяйственного назначения и др.
Основные и накладные затраты образуют общую сумму затрат на осуществление производственного процесса.

затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут быть сразу включены в ее себестоимость. К ним относятся затраты на семена, корма, удобрения и др.
Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции и не могут быть включены в себестоимость каждого вида продукции без их распределения. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

подразделяются на переменные, постоянные и смешанные

Переменные - это затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально объему выполненных работ (производству продукции).
Постоянные затраты не зависят от изменения объемов производства продукции, т.е. они остаются более или менее постоянными. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Смешанные затраты представляют собой сочетание переменных и постоянных затрат из-за изменения характера поведения их по отношению к объемам производства. Смешанные затраты - это условно-переменные и условно-постоянные.

комплексные

Элементные затраты однородны по экономическому содержанию и состоят только из одного вида (элемента), их нельзя разложить на составные части. К ним относятся затраты на корма, семена, топливо, удобрения и т.д.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, их можно разделить на составные части. К комплексным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на ремонт основных средств и т.п.

обращения, вложений во внеоборотные активы и в сфере управления

Затраты в сфере производства включают в себя затраты на производственной стадии кругооборота средств. К ним относят затраты труда и средств производства, направленные на производство продукции.
Затраты в сфере обращения - это затраты по реализации продукции, а также связанные с выполнением снабженческо-заготовительных операций.
Затраты в сфере вложений во внеоборотные активы включают затраты на восстановление и расширение основных средств, формирование нематериальных активов. Они находятся за пределами производственной стадии кругооборота, поэтому выделяются в отдельную группу.
 Затраты в сфере управления связаны с управлением хозяйственной деятельностью организации в целом. Они относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота средств. В связи с этим проявляется необходимость учитывать их отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

будущих отчетных периодов и затраты отчетного периода

Затраты прошлых отчетных периодов включаются в себестоимость продукции отчетного периода.
Затраты будущих отчетных периодов совершаются в отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.
Затраты текущего отчетного периода включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

продукцию (работы, услуги);
затраты, приходящиеся к полуфабрикатам;
затраты в незавершенном производстве.

и в течение нескольких циклов (учетных периодов).
По роли в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты.
По отношению к планированию и нормированию затраты подразделяются на планируемые и непланируемые, нормируемые и ненормируемые.
По отношению к принимаемым управленческим решениям затраты делятся на зависящие от принимаемого управленческого решения и независящие, неизбежные расходы при любом варианте принятия решения.
Полностью регулируемыми расходами являются прямые затраты основной деятельности.

Группировка затрат по элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности и используется для составления смет (расходов) затрат на производство по организации, цехам и другим объектам управления, а также определения влияния факторов производства на его объем.
Группировка по калькуляционным статьям характеризует их роль, назначение, взаимосвязь с объемом и другими факторами в процессе производства продукции (работ, услуг).
Калькуляционные статьи определяют величину себестоимости выпускаемой продукции.

производство", субсчет 1 "Растениеводство".
По дебету этого счета учитывают затраты на производство, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающим итогом.
Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры (группы куль­тур), сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

рекомендована следующая номенклатура статей:
расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, сырье и материалы, работы и услуги;
расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;
расходы на улучшение земель и охрану природной среды;
расходы денежных средств;
прочие затраты;
затраты по организации производства и управления.

занятых в производстве сельскохозяйственных культур: трактористов-машинистов – за подготовку почвы к посеву, сев (посадку), обработку и уборку урожая; рабочих-полеводов – за возделывание культур. Указанная оплата прямо включается в затраты соответствующей культуры (группы культур) и видов сельскохозяйственной продукции в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
"Отчисления на социальные нужды" учитывают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции растениеводства. Указанные отчисления относятся на объекты учета зaтpaт.

и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (посадку) сельскохозяйственных культур и насаждений;
минеральных удобрений (включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью), вносимых в почву под сельскохозяйственные культуры;
органических (навоз, торф, компост) и зеленых (люпин, сераделла и другие культуры) удобрений;
химических (пестициды, протравители, гербициды, дефолианты и др.) и биологических средств, использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур;
нефтепродуктов, твердого топлива и газа в баллонах и резервуарах, использованных на производственно-технологические цели.
Все материальные затраты включаются в данную статью в корреспонденции со счетом 10 "Материалы".
Навоз, полученный от животных и использованный в качестве удобрений, списывается с кредита счета 20 "Основное производство" (29 "Обслуживающие производства и хозяйства") субсчета 2 "Животноводство" или со счета 23 "Вспомогательные производства" – при получении навоза от рабочего скота.

сторонних организаций:

на транспортные работы производственного характера;
на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению;
на агрохимические работы,
работы по внесению удобрений и некоторые другие.
Стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами, отражается по кредиту счета 23, а сторонними организациями – по кредиту счета 60 . На эту статью относятся также затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы тракторов в растениеводстве.

амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств, непосредственно используемых в производстве продукции растениеводства: сельскохозяйственных машин, тракторов, теплиц, зернохранилищ и т. п.

затраты, обусловленные использованием в производственном процессе природных ресурсов.

В состав таких затрат входят текущие расходы по улучшению земель и повышению их плодородия, защите почв от эрозии и на рекультивацию земель; текущие расходы на содержание и эксплуатацию средств природоохранного назначения (очистных сооружений); плата за древесину, отпускаемую на корню

бюджет (земельный, экологический и другие налоги), относимые на себестоимость продукции; отчисления во внебюджетные фонды.
По статье "Прочие затраты" отражаются расходы, связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.
В статью "Затраты по организации производства и управлению" включаются расходы на организацию растениеводства и его управление, а также доля расходов по управлению подсобным хозяйством.
Расходы по организации растениеводства и его управлению могут учитываться на счете 25 "Общепроизводственные расходы" (субсчет 1 – "Общепроизводственные расходы растениеводства") по установленным статьям затрат, а затем списываются на счет 20 "Основное производство" и распределяются по видам (группам) сельскохозяйственных культур пропорционально общей сумме затрат.

отрасли растениеводства основывают­ся на данных соответствующих первичных документов. Их можно сгруппировать в четыре группы:
– по учету затрат труда;
– по учету предметов труда;
– по учету средств труда;
– по учету выхода готовой продукции.

листах, книжках бригадира, нарядах на выполненные работы и других первичных документах. Расходы на оплату труда распределяются между объектами учета затрат на основе данных первичных и сводных документов, накопительных ведомостей.
Учет товарно-материальных ценностей, используемых в производственном процессе, осуществляется на основании ведомости на получение материальных ценностей и других документов. К таким до­кументам относятся акт на списание семян и посадочного материала, акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов, учетные и путевые листы и др.
К документам по учету затрат средств труда в отрасли растениеводства относятся: ведомость начисления износа и резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств, ведомость начисления износа основных средств (без автотранспорта), ведомость начисления износа основных средств по автотранспорту и др.

растениеводства. К ним относятся: реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля, накопитель­ная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции, акт на сортировку и сушку про­дукции растениеводства, акт приема-передачи грубых и сочных кормов, акт на оприходование пастбищных кормов и др.
Итоговые данные сводных и накопительных ведомостей используются для заполнения производственного отчета по растениеводству.
В производственном отчете на каждый объект учета (культура, группа однородных культур, виды ра­бот незавершенного производства) отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам указывают затраты, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Кроме того, в производственном отчете затраты по объектам учета отражают и по производственным подразделениям предприятия.
Кредитовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят из производственного отчета в журнал-ордер № 10-АПК

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство" (субсчет 2 "Животноводство") ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

1 Расходы на оплату труда.
2. Отчисления на социальные нужды.
3. Сырье и материалы, в том числе:
– средства защиты животных;
– корма.
4. Содержание и эксплуатация основных средств.
5. Работы и услуги.
6. Расходы денежных средств.
7. Прочие затраты.
8. Потери от брака, падежа животных.
9. Затраты по организации производства и управлению.

основании данных различных первичных документов, которые можно объединить в следующие группы:
– по учету затрат труда,
по учету предметов труда;
по учету использования средств труда;
по учету выхода продукции,
по учету прироста живой массы и приплода.

и начисления заработка работникам животноводства, затрат предметов труда – ведомость расхода кормов, акт на списание инвентаря и др.

животных, ведомость взвешивания животных, расчет привеса животных, карточка учета надоя молока, акт настрига и приема шерсти и др. Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции, в животноводстве является производственный отчет по животноводству. В производственном отчете на каждый объект учета затрат (виды и группы животных с указанием фермы (бригады) отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам отражаются затраты, учитываемые но дебету счета 20 (субсчет 2 "Животноводство"), сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. В отдельные графы выделяются расходы, подлежащие распределению в конце месяца: затраты по приготовлению кормов.
Выход продукции животноводства отражается во втором разделе производственного отчета. Продукция животноводства учитывается по дебету счетов 43 "Готовая продукция", 11 "Животные на выращивании и откорме", 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" (субсчет 2 "Животноводство").
Кредитовые обороты за месяц в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносятся из производственного отчета в журнал-ордер № 10-АПК.

из затрат, приходящихся на каждый вид (технологическую группу) животных, и выхода продукции за отчетный год.
Общая сумма затрат по отдельным видам (группам) животных складывается из прямых затрат, непосредственно относимых на конкретный объект учета, и затрат, распределяемых в конце отчетного периода (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты по приготовлению кормов и др.).
Объектами исчисления себестоимости являются конкретные виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждого вида животных.

животных. Для определения прироста живой массы за отчетный период (месяц, квартал, год) с учетом поступивших и выбывших животных составляют расчет определения прироста. Он исчисляется по видам и учетно-производственным группам скота по формуле:
П = Жк 4 - Жв - Жн - Жп,
где П – прирост живой массы скота за отчетный период;
Жк – живая масса скота на конец отчетного периода;
Жв – живая масса скота, выбывшего за отчетный период;
Жн – живая масса скота на начало отчетного периода;
Жп – живая масса скота, поступившего на выращивание и откорм в течение отчетного периода.

молочное стадо, по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей;
животные на выращивании и откорме, по которым учитываются затраты на выращивание телочек и быков всех возрастов;
откорм коров, быков-производителей и волов, выбракованных из основного стада.

единицы - один центнер молока и одна голова приплода.

Себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом. Из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции. 90 % из оставшейся суммы затрат относятся на молоко и 10 % – на приплод. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость одного центнера молока и одной головы приплода.

645 470 тыс. руб. Получено за год 23 155 ц молока по плановой себестоимости 581 179 тыс. руб. и 1 060 голов приплода по плановой себестоимости 64 575 тыс. руб. Затраты, отнесенные на побочную продукцию (навоз, шерсть-линька), равняются 14 620 тыс. руб. Исчисление на основании этих данных фактической себестоимости молока и приплода проводится в следующей последовательности. Сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, составит 630850 тыс. руб. (645470 - 14620). Себестоимость валового производства молока будет равна 567765 тыс. руб. (630850 × 90 / 100), а приплода – 63085 тыс. руб. (630850 × 10 / 100). Себестоимость же одного центнера молока составит 24,52 тыс. руб. (567765 / 23155) и одной головы приплода – 59,52 тыс. руб. (63085 / 1060).

животных, выбракованных из основного стада, составили 152470 тыс. руб. Прирост живой массы равен 1755 ц, а стоимость побочной продукции – 6226 тыс. руб. Следовательно, затраты (за вычетом расходов, отнесенных на побочную продукцию) составляют 146244 тыс. руб. (152470 - 6226), себестоимость 1 ц прироста живой массы – 83,33 тыс. руб. (146244 - 1755).