Лекция 1. Международные стандарты финансовой отчетности

Июль 26, 2022

Главная
Финансы
Лекция 1. Международные стандарты финансовой отчетности

Содержание

2. Международные Стандарты Финансовой Отчетности Введение Определения Концепции и допущения Принципы подготовки и составления финансовой отчетности Форма
3. Пользователи финансовой отчетности Инвесторы, существующие и потенциальные Работники Поставщики и прочие кредиторы Заемщики Покупатели Общество Правительство
4. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ (DECISIONS MAKERS: THE USERS OF ACCOUNTING INFORMATION) ВНУТРЕННИЕ ВНЕШНИЕ I. ВСЕ ТЕ, КТО
5. СОБСТВЕННИКИ (OWNERS) ПАРТНЕРЫ (PARTNERS) СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ (BOARD OF DIRECTORS) ВЫСШИЕ РУКОВОДИТЕЛИ (OFFICERS OF THE COMPANY) РУКОВОДИТЕЛИ
6. НАСТОЯЩИЕ И ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ИНВЕСТОРЫ (PRESENT AND POTENTIAL INVESTORS) НАСТОЯЩИЕ И ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ КРЕДИТОРЫ (CREDITORS) БАНКИ (BANKS) ФИНАНСОВЫЕ
7. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ (TAX AUTHORITIES) РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ (REGULATORY AGENCIES: SEC, STOCK EXCHANGE) ОРГАНЫ ПЛАНИРОВАНИЯ (ECONOMIC PLANNERS) ДРУГИЕ
8. Причины различий в правилах учета и отчетности в разных странах ПРАВОВАЯ СИСТЕМА РОЛЬ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ ПОЛИТИЧЕСКИЕ
9. МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КОНТИНЕНТАЛЬНАЯ ЮЖНОАМЕРИКАНСКАЯ АНГЛО-АМЕРИКАНО ГОЛЛАНДСКАЯ США ВЕЛИКОБРИТАНИЯ НИДЕРЛАНДЫ КАНАДА АВСТРАЛИЯ ИНДИЯ ЮАР ФРАНЦИЯ ГЕРМАНИЯ
10. СТАНДАРТИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА РЕГИОНАЛЬНЫЙ УРОВЕНЬ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УРОВЕНЬ МЕЖДУНАРОДНЫЙ УРОВЕНЬ КМСФО IFAC ISAR OECD IOSCO Европейский Союз
11. МСФО: Используются наравне с местными стандартами Используются в дополнение и при отсутствии местных стандартов Принимаются для
12. Применение МСФО Планируется переход на МСФО Установленные сроки для внедрения МСФО ГААП США – планируется сближение
13. История МСФО Формирование КМСФО Закончена работа над основными стандартами 2000 КЦББ США проводит анализ основных стандартов:
14. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) International Accounting Standards Committee (IASC) Был создан в 1973
15. Цель СМСФО Целью Совета по международным стандартам финансовой отчетности является гармонизация правил, бухгалтерских стандартов и процедур,
16. Совет (IASB) (14 членов) Попечители /Trustees/ (19 чел.) Назначают членов Совета, Консультационного Совета по стандартам, Комитета
17. Международный Комитет по Интерпретации Стандартов Финансовой Отчетности (МКИСФО) Интерпретация спорных вопросов, связанных с формирование финансовой отчетности
18. Процесс создания стандартов Образование Консультативного Комитета Публикация проекта стандарта Рассмотрение комментариев Окончательная версия МСФО
19. О чем стандарты Состав финансовой отчетности (формы и элементы) Определения элементов (активы, обязательства, доходы, расходы) Признание
20. Что такое стандарты IAS и IFRS Framework IFRSs: 8 standards (1 – 8) IASs: 31 standard
21. СТРУКТУРА МСФО КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ (Framework) Определяют базовые концепции (принципы) Являются теоретической основой стандартов На их основе
22. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
23. Назначение финансовой отчетности Финансовая отчетность представляет собой структурированное отражение финансового положения и операций, осуществленных компанией. Целью
24. Принципы Финансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях: - Метод начисления – результаты операций признаются по факту
25. Качественные характеристики финансовой отчетности Существенность Правдивое представление Преобладание сущности над формой Нейтральность Осмотрительность Полнота Уместность Понятность
26. Структура и содержание финансовой отчетности
27. Компоненты и структура финансовой отчетности Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты: Бухгалтерский баланс
28. Бухгалтерский баланс: минимально необходимая информация Основные средства Нематериальные активы Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия Запасы
29. Бухгалтерский баланс: разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи Компания может представлять активы и обязательства в балансе: разделяя на
30. Financial Position and Balance Equation Активы Обязательства Капитал Assets Liabilities Owner’s Equity Assets = Liabilities +
31. Активы, обязательства и капитал: Определение Актив Обязательство Капитал Ресурсы, контролируемые компанией В результате прошлых событий От
32. Факторы, влияющие на собственный капитал Увеличение Уменьшение Инвестиции акционеров Доходы Акционерный капитал Изъятия Расходы
33. Активы и обязательства: Признание в финансовой отчетности Актив Обязательство Существует вероятность притока будущих экономических выгод в
34. Пример Активы компании $650,000. Собственный Капитал $350,000 Чему равны Обязательства?
35. Обязательства компании равны 1/3 суммы всех активов. Собственный капитал $120,000. Чему равны обязательства? Известна следующая информация:
36. Отчет о прибылях и убытках: минимально необходимая информация Выручка Результаты операционной деятельности Затраты по финансированию Доля
37. Доходы и расходы: Определение Доходы Расходы Приращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока
38. Доходы и расходы: Признание в финансовой отчетности Доход Расход Увеличение будущих экономических выгод может быть надежно
39. Отчет об изменениях в капитале Отчет должен показывать: все изменения в капитале, или изменения в капитале,
40. Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств должен быть классифицирован следующим образом: Операционная
41. Примечания к финансовой отчетности Примечания к финансовой отчетности должны включать: Информацию об основах подготовки финансовой отчетности
42. Примечания к финансовой отчетности Информация представляется в систематическом порядке: заявление о соответствии МСФО применяемые принципы оценки
43. Преимущества внедрения МСФО Увеличение «стоимости компании» из-за улучшений в восприятии системы корпоративного управления/Прозрачность Улучшение взаимодействия с
44. МСФО – возможные проблемы Информация в нужном объеме и необходимого качества Кадровый вопрос: менталитет и наличие
45. Вопросы
46. 1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим статьям: (i) активы; (ii) обязательства; (iii) капитал; (iv) доходы
47. 2. Полный перечень финансовой отчетности включает: (i) бухгалтерский баланс; (ii) отчет о прибылях и убытках; (iii)
48. 3. Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет: (i) осуществлять выбор учетной политики в соответствии
49. 4. Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность будет продолжаться в течение: 6
50. 5. В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь, ноябрь и декабрь. Вы относите
51. 6. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться: с разбивкой по категориям: оборотные и внеоборотные,
52. 7. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи: (i) выручку; (ii) расходы на финансирование;
53. 8. Отчет об изменениях капитала увязывает: отчет о движении денежных средств с движением капитала; отчет о
54. Ауит Основные принципы консолидации Лекция 2
55. Содержание Консолидация- введение Определения и классификация Возможные методы учета инвестиций Уровень контроля Принципы консолидации Методы консолидации
56. Консолидация - Введение КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.
57. Определения КОМПАНИЯ Любая компания независимо от организационно-правовой формы. МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ Материнская компания - это компания, имеющая
58. Определения КОНТРОЛЬ Полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от
59. Определения ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА Та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю,
60. Определения ОБЪЕДИНЕНИЕ ИНТЕРЕСОВ Объединение (слияние) интересов является альтернативным способом объединения компаний. Оно заключается в объединении двух
61. Возможные методы учета инвестиций Стандарты МСФО Четыре сценария Контроль Консолидация МСФО (IFRS) 11 МСФО (IFRS) 28
62. Стандарты МСФО Консолидация МСФО 14 МСФО 24 Представление финансовой отчетности Сегментарная отчетность МСФО 32, МСФО 39
63. Уровень контроля Уровень контроля 20 % 50 % 0 % Контроль Совместный контроль Отсутствие влияния Существенноевлияние
64. Совместный контроль A B Совместное предприятие Совместный контроль над … Операциями Активами Компаниями Совместное предприятие :
65. Существенное влияние Индикаторы Представительство в Совете Директоров Участие в процессе принятия решений Существенные операции между инвестором
66. Пример 1 А С У компании А нет акций в компании С, но компания А может
67. Пример 2 А В С 60% 45% Прочие 30% в компании С принадлежат компании M, которая
68. Пример 3 А В D C 60% 60% 30% 30%
69. Пример 4 Общие учредители А В 100% 100%
70. Основные принципы консолидации Процесс консолидации может быть представлен в виде многошаговой процедуры – графика консолидации (consolidation
71. Методы консолидации Методы формирования консолидированной финансовой отчетности Полная консолидация Метод приобретения Применяется для дочерних компаний Метод
72. Техника консолидации Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних
73. Техника консолидации Бухгалтерский баланс материнской компании включает только инвестиции в дочернюю компанию, а также любые остатки
74. Техника консолидации Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского баланса и отчета о
75. Примеры распространенных операций
76. Примеры распространенных операций Операция 1 Поскольку М покупает Д, то, соответственно, М отразит затраты на приобретение
77. Примеры распространенных операций Операция 2 Прибыль от операции внутри группы составила $1 млн. (прибыль М, затраты
78. Примеры распространенных операций Операция 3 При консолидации прибыль от дивидендов М и расходы на выплату дивидендов
79. Способы приобретения Приобретение с оплатой денежными средствами
80. Способы приобретения Приобретение с оплатой денежными средствами
81. Способы приобретения Приобретение с оплатой денежными средствами
82. Способы приобретения Приобретение с оплатой денежными средствами В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ ИНВЕСТИЦИИ В ДОЧЕРНЮЮ КОМПАНИЮ
83. Способы приобретения Приобретение в обмен на акции Каким образом изменится бухгалтерский баланс группы компаний, в случае
84. Способы приобретения Приобретение в обмен на акции
85. Гудвилл Термин «Гудвилл» обозначает превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов
86. Гудвилл Бухгалтерские балансы до приобретения:
87. Гудвилл Бухгалтерские балансы до приобретения:
88. Компания Д приобретена за 300 у.е. (оплата денежными средствами).
89. Бухгалтерский баланс группы
90. Гудвилл Затраты по получению контроля (стоимость покупки минус стоимость активов) признается в качестве гудвилл. Гудвилл может
91. Гудвилл Активы приведены по справедливой стоимости. Отражение в финансовой отчетности приобретенного Гудвилла:
92. Неконтролирующие доли (доля меньшинства) Часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания
93. $580.000 (стоимость запасов МК, плюс 80% запасов ДК) ? МК владеет ДК на 80%; МК имеет
94. Принцип приоритета содержания над формой : $100.000 запасов должны быть показаны в активе консолидированного балансового отчета.
95. Доля меньшинства Выделение доли меньшинства происходит и при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках. Прежде
96. Вопросы
97. 1. Контроль определяется как: собственность на более 20% акций с правом голоса; возможность определять финансовую и
98. 2. Доля меньшинства – это Доля в акционерном капитале, принадлежащая держателям меньшей части акций материнской компании;
99. 3. Справедливая стоимость – это балансовая стоимость; фактическая стоимость приобретения; индексированная фактическая стоимость приобретения; сумма, на
100. 4. Ассоциированная компания – это: Компания, на деятельность которой материнская компания не оказывает существенного влияния; Компания,
101. 5. Консолидированная финансовая отчетность отражает финансовые показатели группы компаний: Последовательно по компаниям, в зависимости от размера
102. 6. Первоначальная работа по консолидации заключается в: Сложении данных по каждой статье бухгалтерского баланса и отчета
103. 7. Деятельность компании, по которой должна осуществляться консолидация: Инвестиции в дочернюю компанию; Перевод сотрудников одной компании
104. 8. Консолидация проводится в: Бухгалтерском балансе материнской компании; Бухгалтерском балансе группы компаний; В обоих названных отчетах.
105. 9. В процессе консолидации одна из задач заключается в исключении: Инвестиции в дочернюю компанию в балансе
106. 10. Отрицательный гудвилл: Кредитуется в отчете о прибылях и убытках Может быть связан с убытками и
107. 11. Отрицательный гудвилл отражается в отчете о прибылях и убытках как: Выручка Доход по финансовым операциям;
108. 12. Для учета доли меньшинства следует: Свести только ту часть активов и пассивов, которая принадлежит материнской
109. Основные принципы консолидации Лекция 2
110. Содержание Продажи внутри группы Прибыль от продажи внутри группы Перемещения внеоборотных активов между компаниями группы Дивиденды,
111. Продажи внутри группы При проведении торговой операции с дочерней компанией материнская компания отражает в своем бухгалтерском
112. Продажа активов внутри группы компаний Любые прибыли или убытки от продаж активов другим компаниям группы должны
113. Прибыль внутри группы Пример 3 Дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и стоимость её чистых активов
114. Выручка от продажи внутри группы Пример 4 Как и в предыдущем примере, материнская компания покупает ценные
115. Даже если дочерняя компания принадлежит материнской компании только частично, при консолидации исключается вся нереализованная прибыль. Выручка
116. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения Пример 5 Материнская компания покупает 100% акций дочерней за 300
117. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения отражаются как прибыль в
118. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения Материнская компания владеет 60% дочерней. Материнская компания получает дивиденды в
119. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения Таким образом, чистая инвестиционная стоимость дочерней компании снижается с 300
120. Вертикально-интегрированные группы Материнская компания владеет 60% Д1 Дочерняя компания Д1 владеет 70% Д2 Дочерняя компания Д2
121. Вопросы
122. 8. В консолидированной отчетности прибыль от продажи активов внутри группы: Капитализируется и списывается в течение срока
123. 9. Если материнская компания является миноритарным акционером компании, но фактически осуществляет контроль через дочернюю компанию, то
125. Скачать презентацию

Слайд 2

Международные Стандарты Финансовой Отчетности
Введение
Определения
Концепции и допущения
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
Форма

и состав финансовой отчетности
Преимущества внедрения МСФО
Возможные проблемы внедрения МСФО

Слайд 3

Пользователи финансовой отчетности
Инвесторы, существующие и потенциальные
Работники
Поставщики и прочие кредиторы
Заемщики
Покупатели
Общество
Правительство и государственные

органы

Слайд 4

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ (DECISIONS MAKERS: THE USERS OF ACCOUNTING INFORMATION)
ВНУТРЕННИЕ
ВНЕШНИЕ
I. ВСЕ ТЕ,

КТО УПРАВЛЯЕТ БИЗНЕСОМ

II. С ПРЯМЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНТЕРЕСОМ

III. С КОСВЕННЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНТЕРЕСОМ

Пользователи финансовой отчетности

Слайд 5

СОБСТВЕННИКИ (OWNERS)
ПАРТНЕРЫ (PARTNERS)
СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ (BOARD OF DIRECTORS)
ВЫСШИЕ

РУКОВОДИТЕЛИ (OFFICERS OF THE COMPANY)
РУКОВОДИТЕЛИ ДРУГИХ УРОВНЕЙ (MANAGERS, DEPARTMENTS HEADS, SUPERVISIORS)

Те, кто управляет бизнесом

Слайд 6

НАСТОЯЩИЕ И ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ИНВЕСТОРЫ (PRESENT AND POTENTIAL INVESTORS)
НАСТОЯЩИЕ И

ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ КРЕДИТОРЫ (CREDITORS)
БАНКИ (BANKS)
ФИНАНСОВЫЕ КОМПАНИИ (FINANCIAL COMPANIES)
СТРАХОВЫЕ ФИРМЫ (INSURANCE FIRMS)
ПОСТАВЩИКИ (SUPPLIERS)
ПРОЧИЕ (OTHERS WHO LEND MONEY)

II. С прямым финансовым интересом

Слайд 7

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ (TAX AUTHORITIES)
РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ (REGULATORY AGENCIES: SEC, STOCK

EXCHANGE)
ОРГАНЫ ПЛАНИРОВАНИЯ
(ECONOMIC PLANNERS)
ДРУГИЕ ГРУППЫ
РАБОТНИКИ И ИХ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СОЮЗЫ
КОНСУЛЬТАНТЫ
ПОКУПАТЕЛИ (CUSTOMERS)
ОБЩЕСТВО (GENERAL PUBLIC)

II. С косвенным финансовым интересом

Слайд 8

Причины различий в правилах учета и отчетности в разных странах
ПРАВОВАЯ СИСТЕМА
РОЛЬ

ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ
ПОЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕССЫ
ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ
НЕСХОЖЕСТЬ КУЛЬТУРЫ, ТРАДИЦИЙ
ГЕОГРАФИЧЕСКОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
ИСТОРИЧЕСКАЯ СЛУЧАЙНОСТЬ
ДРУГИЕ

Слайд 9

МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КОНТИНЕНТАЛЬНАЯ
ЮЖНОАМЕРИКАНСКАЯ
АНГЛО-АМЕРИКАНО
ГОЛЛАНДСКАЯ
США
ВЕЛИКОБРИТАНИЯ
НИДЕРЛАНДЫ
КАНАДА
АВСТРАЛИЯ
ИНДИЯ
ЮАР
ФРАНЦИЯ
ГЕРМАНИЯ
ИТАЛИЯ
БЕЛЬГИЯ
АВСТРИЯ
ЯПОНИЯ
БРАЗИЛИЯ
ПАРАГВАЙ
УРУГВАЙ
ПЕРУ
АРГЕНТИНА
ЧИЛИ

Слайд 10

СТАНДАРТИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
РЕГИОНАЛЬНЫЙ УРОВЕНЬ
НАЦИОНАЛЬНЫЙ УРОВЕНЬ
МЕЖДУНАРОДНЫЙ
УРОВЕНЬ
КМСФО
IFAC
ISAR
OECD
IOSCO
Европейский Союз (Директивы)
Тихоокеанский регион
Африка
ГААП США
ГААП Великобритании
ГААП …

Слайд 11

МСФО:
Используются наравне с местными стандартами
Используются в дополнение и при отсутствии местных

стандартов
Принимаются для предоставления консолидированной отчетности компаний, чьи акции котируются на бирже
Используются крупнейшими международными корпорациями

Применение МСФО

Слайд 12

Применение МСФО
Планируется переход на МСФО
Установленные сроки для внедрения МСФО
ГААП США –

планируется сближение стандартов

Приведение в соответствие с МСФО не планируется

Слайд 13

История МСФО
Формирование КМСФО
Закончена работа над основными стандартами
2000 КЦББ США проводит анализ основных

стандартов: публикация обзора в феврале 2000
КМСФО утверждает новый устав
МОКЦБ завершает анализ стандартов
КМСФО становится СМСФО
2002 Европейская комиссия принимает решение, что все европейские компании, чьи акции котируются на биржах (всего около 6,700) должны составлять отчетности в соответствии с МСФО с 2005 года

Слайд 14

Комитет по международным
стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
International Accounting Standards Committee (IASC)
Был

создан в 1973 году по соглашению между профессиональными организациями из 10 стран
2001 год – коренная реорганизация КМСФО

Слайд 15

Цель СМСФО
Целью Совета по международным стандартам финансовой отчетности является гармонизация правил,

бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.

Слайд 16

Совет (IASB) (14 членов)
Попечители /Trustees/ (19 чел.)
Назначают членов Совета, Консультационного

Совета по стандартам, Комитета по интерпретациям
Обеспечивают финансирование
Отслеживают эффективность работы
Публикуют годовой отчет Комитета

Разрабатывает и утверждает стандарты

Комитет по интерпретациям (IFRIC) (12 членов)

Разрабатывает интерпретации по применению стандартов

Консультативный Совет по стандартам (Standards Advisory Council)

Определяет приоритеты разработки стандартов
Информирует о реализации проектов

Структура СМСФО

Слайд 17

Международный Комитет по Интерпретации Стандартов Финансовой Отчетности (МКИСФО)
Интерпретация спорных вопросов, связанных

с формирование финансовой отчетности
Интерпретации являются официальным регулирующими документами
Интерпретации вступают в силу непосредственно сразу после утверждения и публикации, если не предусмотрено иное

Слайд 18

Процесс создания стандартов
Образование Консультативного Комитета
Публикация проекта стандарта
Рассмотрение комментариев
Окончательная версия МСФО

Слайд 19

О чем стандарты
Состав финансовой отчетности (формы и элементы)
Определения элементов (активы, обязательства,

доходы, расходы)
Признание элементов
Измерение элементов (первоначальное и последующее)
Представление элементов в финансовой отчетности
Раскрытие информации об элементах финансовой отчетности

Слайд 20

Что такое стандарты
IAS и IFRS
Framework
IFRSs: 8 standards (1 – 8)
IASs: 31

standard (1,2,7,8,10-12, 14,16-21, 23, 24, 26-34, 36-41)
IFRICs: 5 interpretations
SICs: 11 interpretations (7, 10, 12, 13, 15, 21, 25, 27, 29, 31, 32)

Слайд 21

СТРУКТУРА МСФО
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ (Framework)
Определяют базовые концепции (принципы)
Являются теоретической основой стандартов
На

их основе решаются учетные проблемы, не отраженные в стандартах

МСФО1 «Представление финансовой отчетности»
МСФО2 «Запасы»
МСФО7 «Отчет о движении денежных средств»
.
.
.
МСФО41 «Сельское хозяйство»

ПКИ1 «Различные формы стоимости запасов»
ПКИ2 «Капитализация затрат по займам»
.
.
.
ПКИ33

СТАНДАРТЫ IAS IFRS

ИНТЕРПРЕТАЦИИ СТАНДАРТЫ (SIC)

Слайд 22

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

Слайд 23

Назначение финансовой отчетности
Финансовая отчетность представляет собой структурированное отражение финансового положения и

операций, осуществленных компанией.
Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений

Слайд 24

Принципы
Финансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях:
- Метод начисления – результаты операций

признаются по факту их совершения
- Непрерывность деятельности – предполагается, что Компания будет продолжать свою деятельность в будущем

Слайд 25

Качественные характеристики финансовой отчетности
Существенность
Правдивое представление
Преобладание сущности над формой
Нейтральность
Осмотрительность
Полнота
Уместность
Понятность
Надежность
Сопоставимость
Достоверное и правдивое представление
Ограничения

уместности и надежности информации

Слайд 26

Структура и содержание финансовой отчетности

Слайд 27

Компоненты и структура финансовой отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя

следующие компоненты:
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках
Отчет показывающий либо:
все изменения в капитале
изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им,
Отчет о движении денежных средств, и
Учетную политику и пояснительные примечания
Финансовая отчетность (и ее компоненты) должны быть четко определены и выделены из прочей информации в годовом отчете
Финансовая отчетность предоставляется как минимум ежегодно

Слайд 28

Бухгалтерский баланс: минимально необходимая информация
Основные средства
Нематериальные активы
Инвестиции, учитываемые по методу долевого

участия
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты
Прочие финансовые активы

Уставный капитал, резервы и доля меньшинства
Заемные средства
Резервы
Задолженность и активы по налогам
Кредиторская задолженность

Слайд 29

Бухгалтерский баланс: разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи
Компания может представлять активы и обязательства

в балансе:
разделяя на долгосрочные и краткосрочные; или
в общем, в порядке ликвидности
Вне зависимости от выбранного метода:
необходимо раскрытие сумм к уплате или к получению в течение более чем 12 месяцев с отчетной даты для каждого актива и обязательства
Активы и обязательства классифицируются как краткосрочные если они:
используются в течение операционного цикла, или
предполагается их реализация в течение двенадцати месяцев с отчетной даты
Все прочие активы и обязательства классифицируются как долгосрочные
Отдельно представляются активы, предназначенные для продажи и связанные с ними обязательства

Слайд 30

Financial Position and Balance Equation
Активы Обязательства Капитал
Assets Liabilities Owner’s Equity
Assets =

Liabilities + Owner s Equity
Owner s Equity = Assets – Liabilities

Балансовое уравнение:

Слайд 31

Активы, обязательства и капитал: Определение
Актив
Обязательство
Капитал
Ресурсы, контролируемые компанией
В результате прошлых событий
От

которых компания ожидает экономическую выгоду в будущем

Текущая задолженность компании
Возникающая из событий прошлых периодов,
Урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов

Остаток

Слайд 32

Факторы, влияющие на собственный капитал
Увеличение Уменьшение
Инвестиции акционеров
Доходы
Акционерный
капитал
Изъятия
Расходы

Слайд 33

Активы и обязательства: Признание в финансовой отчетности
Актив
Обязательство
Существует вероятность притока будущих экономических

выгод в компанию, и
Актив имеет стоимостную оценку, которая может быть надежно оценена

Существует вероятность оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды, из компании, и
Величина оттока может быть надежно оценена

Слайд 34

Пример
Активы компании $650,000. Собственный Капитал $350,000 Чему равны Обязательства?

Слайд 35

Обязательства компании равны 1/3 суммы всех активов. Собственный капитал $120,000. Чему

равны обязательства?
Известна следующая информация:
Активы Обязательства
Начало года $ 110,000 $ 45,000
Конец года $ 200,000 $ 120,000
Определить прибыль компании за год?

Пример

Слайд 36

Отчет о прибылях и убытках: минимально необходимая информация
Выручка
Результаты операционной деятельности
Затраты по

финансированию
Доля прибылей и убытков компаний, учитываемых по методу долевого участия
Расходы по налогу
Прибыль или убыток от обычной деятельности
Прибыль или убыток от прекращаемой деятельности
Чистая прибыль или убыток за период
Распределение чистой прибыли между долей основных акционеров и долей меньшинства

Слайд 37

Доходы и расходы: Определение
Доходы
Расходы
Приращение экономических выгод в течение отчетного периода в

форме
притока
увеличения активов
уменьшения обязательств

Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме
оттока
истощения активов
увеличения обязательств

Слайд 38

Доходы и расходы: Признание в финансовой отчетности
Доход
Расход
Увеличение будущих экономических выгод может

быть надежно оценено
Доход признается одновременно с признанием увеличения актива или уменьшения обязательства

Уменьшение будущих экономических выгод может быть надежно оценено
Расход признается одновременно с признанием уменьшения актива или увеличения обязательства

Слайд 39

Отчет об изменениях в капитале
Отчет должен показывать:
все изменения в капитале, или
изменения

в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им
Отчет содержит:
Чистую прибыль или убыток за период
Изменения в доле меньшинства
Доходы и расходы, учтенные непосредственно в капитале и их общий итог
Общий эффект изменений в учетной политике
Общий эффект корректировок ошибок

Слайд 40

Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен быть

классифицирован следующим образом:
Операционная деятельность: основная, приносящая доход деятельность компании, а также прочая деятельность, которая не является инвестиционной или финансовой
Инвестиционная деятельность: приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств
Финансовая деятельность: деятельность, которая приводит к изменению размера и структуры капитала и заемных средств компании

Слайд 41

Примечания к финансовой отчетности
Примечания к финансовой отчетности должны включать:
Информацию об основах

подготовки финансовой отчетности и учетной политике
Информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с МСФО
Дополнительную информацию, которая не представлена где-либо еще
Информацию о компании:
Место регистрации, правовая форма, адрес
Описание деятельности
Наименование материнской компании и конечной материнской компании
Количество работников

Слайд 42

Примечания к финансовой отчетности
Информация представляется в систематическом порядке:
заявление о соответствии МСФО
применяемые

принципы оценки статей финансовой отчетности
вспомогательная информация для статей финансовой отчетности
прочие раскрытия

Слайд 43

Преимущества внедрения МСФО
Увеличение «стоимости компании» из-за улучшений в восприятии системы корпоративного

управления/Прозрачность
Улучшение взаимодействия с инвесторами/ финансовыми аналитиками
Своевременная подготовка информации для руководства компании
Повышение квалификации персонала
IPO (первичный выпуск акций)

Слайд 44

МСФО – возможные проблемы
Информация в нужном объеме и необходимого качества
Кадровый вопрос:

менталитет и наличие знаний
Наличие систем и организация информационных потоков
Риски, связанные с раскрытием информации

Слайд 45

Вопросы

Слайд 46

1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим статьям:
(i) активы;
(ii)

обязательства;
(iii) капитал;
(iv) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
(v) прочие изменения капитала;
(vi) движение денежных средств;
(vii) кадровая политика.
(i)+(iii)+(iv)+(v)
(i) – (iii)
(i) – (vi)
(i) – (vii)

Слайд 47

2. Полный перечень финансовой отчетности включает:
(i) бухгалтерский баланс;
(ii) отчет о

прибылях и убытках;
(iii) отчет об изменениях капитала;
(iv) отчет о движении денежных средств;
(v) отчет руководства;
(vi) примечания.
(i)+(iii)+(iv)+(v)
(i) – (iii)
(i) – (iv)+(vi)
(i) – (vi)

Слайд 48

3. Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет:
(i) осуществлять

выбор учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;
(ii) предоставлять уместную, надежную, сопоставимую и доступную для понимания информацию;
(iii) обеспечивать раскрытие дополнительной информации;
(iv) представлять аудиторский отчет.
(i)+(iii)+(iv)
(i) – (iii)
(ii) – (iv)
(iii) – (iv)

Слайд 49

4. Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность

будет продолжаться в течение:
6 месяцев;
1 года;
обозримого будущего.

Слайд 50

5. В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь,

ноябрь и декабрь. Вы относите арендную плату на расход:
июня;
декабря;
октября, ноября и декабря.

Слайд 51

6. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться:
с разбивкой по

категориям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные;
в целом в порядке изменения ликвидности;
или 1, или 2.

Слайд 52

7. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи:
(i) выручку;
(ii)

расходы на финансирование;
(iii) долю финансового результата ассоциированных компаний, а также совместных предприятий, определенную на основе долевого метода;
(iv) прибыль (или убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;
(v) расходы по налогам;
(vi) прибыль или убыток.
(i)+(iii)-(vi)
(i) – (iii)
(i) – (iv)
(i) – (vi)

Слайд 53

8. Отчет об изменениях капитала увязывает:
отчет о движении денежных средств с

движением капитала;
отчет о прибылях и убытках с движением капитала;
примечания с движением капитала.

Слайд 54

Ауит
Основные принципы консолидации Лекция 2

Слайд 55

Содержание
Консолидация- введение
Определения и классификация
Возможные методы учета инвестиций
Уровень контроля
Принципы консолидации
Методы консолидации
Техника консолидации
Примеры

распространенных операций
Способы приобретения
приобретение денежными средствами
приобретение в обмен на акции
Гудвилл
Доля меньшинства
Вопросы
Тест

Слайд 56

Консолидация - Введение

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Финансовая отчетность группы компаний, составленная

как финансовая отчетность единой компании.
Консолидированная финансовая отчетность раскрывает информацию о финансовом положении и результатах деятельности группы в целом.
Консолидация - это сведение финансовых отчетов всех компаний группы в единую финансовую отчетность.
Консолидированная финансовая отчетность необходима для представления достоверной и справедливой информации о хозяйственной деятельности группы.

Слайд 57

Определения
КОМПАНИЯ
Любая компания независимо от организационно-правовой формы.
МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ
Материнская компания - это компания,

имеющая одну или несколько дочерних организаций.
ДОЧЕРНЯЯ КОМПАНИЯ
Дочерняя компания - это компания, в том числе неинкорпорированная организация, такая как товарищество, которая контролируется другой компанией – материнской.
ГРУППА, ОБЪЕДИНЕНИЕ КОМПАНИЙ
Группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные.

Слайд 58

Определения
КОНТРОЛЬ
Полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы

получать выгоды от ее деятельности.
ПРИЗНАКИ КОНТРОЛЯ:
Наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса.
Фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса. Например, когда одной из компаний принадлежит 30% акций, а другой 40%. При этом предполагается, что эти компании-инвесторы представляют одну группу консолидируемых компаний.
Возможность определять состав Совета Директоров.

Слайд 59

Определения
ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА
Та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании,

приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.
ЧИСТЫЕ АКТИВЫ
Разница между активами и обязательствами компании.
СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ
Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив, или погасить обязательство при совершении сделки между желающими coвершить такую операцию независимыми сторонами.

Слайд 60

Определения
ОБЪЕДИНЕНИЕ ИНТЕРЕСОВ
Объединение (слияние) интересов является альтернативным способом объединения компаний. Оно заключается

в объединении двух или более компаний, при котором не одна из компаний не может быть определена в качестве покупателя.
АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ
Компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является ни совместной, ни дочерней.
СОВМЕСТНАЯ КОМПАНИЯ
Компания, совместно контролируемая двумя или более сторонами на основании заключенного ими договора.

Слайд 61

Возможные методы учета инвестиций Стандарты МСФО
Четыре сценария
Контроль
Консолидация
МСФО (IFRS) 11
МСФО (IFRS) 28
Существенное влияние
Долевое

участие

Долевое участие

Прочее

Справедливая стоимость или себестоимость

Совместный
контроль

МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 3

МСФО (IFRS) 9

Слайд 62

Стандарты МСФО
Консолидация
МСФО 14
МСФО 24
Представление финансовой отчетности
Сегментарная отчетность
МСФО 32, МСФО 39
Раскрытие информации

о связанных сторонах

МСФО (IFRS) 1

Финансовая отчетность банков
Финансовые инструменты

МСФО 30

Слайд 63

Уровень контроля
Уровень контроля
20 %
50 %
0 %
Контроль
Совместный контроль
Отсутствие влияния
Существенноевлияние
Полная консолидация
(ENTITY CONCEPT)
МСФО (IFRS)

10
МСФО (IFRS) 3

Долевое участие
(Equity method)
МСФО (IAS) 28,
МСФО (IFRS) 11

Слайд 64

Совместный контроль
A
B
Совместное
предприятие
Совместный контроль над …
Операциями
Активами
Компаниями
Совместное предприятие :

Слайд 65

Существенное влияние
Индикаторы
Представительство в Совете Директоров
Участие в процессе принятия решений
Существенные операции между

инвестором и инвестируемым предприятием
Взаимный обмен управленческим персоналом
Предоставление основной технической информации

Возможность принимать участие в принятии финансовых и операционных решений инвестируемого предприятия, но не контролировать их

Слайд 66

Пример 1
А
С
У компании А нет акций в компании С, но компания

А может контролировать компанию С через договор с учредителями компании С.

Слайд 67

Пример 2
А
В
С
60%
45%
Прочие 30% в компании С принадлежат компании M, которая осуществляет

голосование на основании указаний компании В

Слайд 68

Пример 3
А
В
D
C
60%
60%
30%
30%

Слайд 69

Пример 4
Общие учредители
А
В
100%
100%

Слайд 70

Основные принципы консолидации
Процесс консолидации может быть представлен в виде многошаговой процедуры

– графика консолидации (consolidation schedule)
Элиминирование внутригрупповых операций;
Расчет гудвилла;
Расчет накопленного капитала;
Расчет прав меньшинства;
Непосредственное формирование отчетов

Слайд 71

Методы консолидации
Методы формирования консолидированной финансовой отчетности
Полная консолидация
Метод
приобретения
Применяется для дочерних компаний
Метод

долевого
участия

Применяется для ассоциированных компаний

Применяется для совместной деятельности

Слайд 72

Техника консолидации
Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой

отчетности материнской и дочерних компаний
на одну и ту же отчетную дату
на основе единой учетной политики.
Отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании.
Согласно МСФО 27, максимально допустимая разница составляет 3 месяца.
В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений.
Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду.
Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.
При приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи.

Слайд 73

Техника консолидации
Бухгалтерский баланс материнской компании включает только инвестиции в дочернюю компанию,

а также любые остатки по операциям между материнской и дочерней компаниями.
Бухгалтерский баланс группы компаний, как часто называют консолидированный бухгалтерский баланс, составляется отдельно от бухгалтерского баланса материнской компании. При его подготовке берется бухгалтерский баланс материнской компании, к нему добавляются активы и пассивы дочерней компании, с тем, чтобы активы и пассивы группы были отображены полностью. Консолидированный отчет о прибылях и убытках готовится аналогично.

Слайд 74

Техника консолидации
Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского

баланса и отчета о прибылях и убытках материнской и дочерних компаний, исключении двойного счета и некоторых дальнейших корректировках.
Под исключением двойного счета подразумевается исключение результатов по операциям внутри группы.
Результаты операций, имевших место внутри группы, отражаются в бухгалтерском балансе одной компании группы в качестве актива, а в бухгалтерском балансе другой компании этой группы в качестве пассива.

Слайд 75

Примеры распространенных операций

Слайд 76

Примеры распространенных операций
Операция 1
Поскольку М покупает Д, то, соответственно, М отразит

затраты на приобретение Д в качестве актива на сумму $10 млн. Бухгалтерский баланс Д останется неизменным.
При консолидации, актив стоимостью $10 млн. в бухгалтерском балансе М будет исключен. Активы и обязательства М и Д будут построчно сложены (кроме акционерного капитала Д).

Слайд 77

Примеры распространенных операций
Операция 2
Прибыль от операции внутри группы составила $1 млн.

(прибыль М, затраты Д - $1млн из $50 млн.) и должна быть исключена. Прибыль М будет уменьшена на $1 млн., затраты и активы Д будут также уменьшены на $1 млн.
Получение прибыли возможно только от операций со сторонними организациями, а не от операций внутри группы.

Слайд 78

Примеры распространенных операций
Операция 3
При консолидации прибыль от дивидендов М и расходы

на выплату дивидендов Д взаимно исключаются.
Операция 4
При консолидации актив М и обязательство Д равны и противоположны по значению. В консолидированной отчетности они взаимно исключаются, поскольку относятся только к операциям внутри группы.

Слайд 79

Способы приобретения Приобретение с оплатой денежными средствами

Слайд 80

Способы приобретения Приобретение с оплатой денежными средствами

Слайд 81

Способы приобретения Приобретение с оплатой денежными средствами

Слайд 82

Способы приобретения Приобретение с оплатой денежными средствами
В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ МАТЕРИНСКОЙ

КОМПАНИИ ИНВЕСТИЦИИ В ДОЧЕРНЮЮ КОМПАНИЮ ВЗАИМНО ИСКЛЮЧАЮТСЯ ВМЕСТЕ СО СТАТЬЕЙ АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ.
ОСТАЛЬНЫЕ АКТИВЫ И ПАССИВЫ ДВУХ КОМПАНИЙ КОНСОЛИДИРУЮТСЯ.

Слайд 83

Способы приобретения Приобретение в обмен на акции
Каким образом изменится бухгалтерский баланс

группы компаний, в случае если вместо оплаты денежными средствами материнская компания дополнительно эмитирует 270 акций для покупки дочерней компании?
Акции эмитируются для акционеров дочерней компании в обмен на их акции в дочерней компании.

Слайд 84

Способы приобретения Приобретение в обмен на акции

Слайд 85

Гудвилл
Термин «Гудвилл» обозначает превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю

компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке её активов материнской компанией.
Например, если стоимость чистых активов дочерней компании составляет 500 у.е., а материнская компания при приобретении заплатила 600 у.е., то разница 100 у.е. подразумевает затраты по получению контроля и определяется как «гудвилл».

Слайд 86

Гудвилл Бухгалтерские балансы до приобретения:

Слайд 87

Гудвилл Бухгалтерские балансы до приобретения:

Слайд 88

Компания Д приобретена за 300 у.е. (оплата денежными средствами).

Слайд 89

Бухгалтерский баланс группы

Слайд 90

Гудвилл
Затраты по получению контроля (стоимость покупки минус стоимость активов) признается в

качестве гудвилл.
Гудвилл может быть положительным или отрицательным.

Слайд 91

Гудвилл
Активы приведены по справедливой стоимости.
Отражение в финансовой отчетности приобретенного Гудвилла:

Слайд 92

Неконтролирующие доли (доля меньшинства)
Часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю,

которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.
Предположим, что некая материнская компания (МК) владеет 80 процентами голосующих акций своей дочерней компании (ДК). Допустим, что стоимость некоторых активов МК (например, товарных запасов) составляет $500.000, а стоимость аналогичных активов ДК — $100.000.
Вопрос: какая сумма будет фигурировать в строке «Товарные запасы» консолидированной отчетности?

Слайд 93

$580.000 (стоимость запасов МК, плюс 80% запасов ДК) ?
МК владеет ДК

на 80%;
МК имеет полный (т.е. 100%) контроль над всеми активами и обязательствами ДК, в т.ч. и над товарными запасами.
МК, владея консолидированными запасами на $580.000, контролирует консолидированные запасы на $600.000.
МК контролирует некоторое количество запасов, которые ей не принадлежат, и сумма этих запасов составляет $20.000 (20% от суммы запасов ДК).

Слайд 94

Принцип приоритета содержания над формой :
$100.000 запасов должны быть показаны в

активе консолидированного балансового отчета.
«чужая» собственность, контролируемая группой, но принадлежащая миноритарным акционерам ДК ($20.000), также должна найти отражение в балансе: она показывается в пассиве и носит название доли меньшинства (minority interest).
Доля Меньшинства = стоимость чистых активов дочерней компании * доля владения миноритарных акционеров.
Пример (Handouts) + Упражнение

Слайд 95

Доля меньшинства
Выделение доли меньшинства происходит и при формировании консолидированного отчета о

прибылях и убытках.
Прежде всего рассчитывается консолидированная прибыль после налогообложения,
Далее(в отдельном разделе отчета) показывается, какая часть этой прибыли принадлежит материнской компании, а какая — миноритарным акционерам.
Пример (Handouts) + Упражнение

Слайд 96

Вопросы

Слайд 97

1. Контроль определяется как:
собственность на более 20% акций с правом голоса;
возможность

определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от её деятельности;
фактический контроль более 20% акций в правом голоса;

Слайд 98

2. Доля меньшинства – это
Доля в акционерном капитале, принадлежащая держателям меньшей

части акций материнской компании;
та часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Слайд 99

3. Справедливая стоимость – это
балансовая стоимость;
фактическая стоимость приобретения;
индексированная фактическая стоимость приобретения;
сумма,

на которую можно обменять актив, или за которую можно погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.

Слайд 100

4. Ассоциированная компания – это:
Компания, на деятельность которой материнская компания не

оказывает существенного влияния;
Компания, на деятельность которой материнская компания оказывает существенное влияние;
Компания, 10-19% акций с правом голоса которой принадлежат материнской компании;
Компания, в которой материнская компания имеет представительство в Совете Директоров.

Слайд 101

5. Консолидированная финансовая отчетность отражает финансовые показатели группы компаний:
Последовательно по компаниям,

в зависимости от размера компании;
Последовательно по компаниям, в зависимости от валюты;
Как единую финансовую отчетность;
Последовательно по компаниям, в зависимости от вида деятельности.

Слайд 102

6. Первоначальная работа по консолидации заключается в:
Сложении данных по каждой статье

бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, без каких-либо корректировок;
Исключение двойного счета и последствий операций между компаниями, входящими в группу.

Слайд 103

7. Деятельность компании, по которой должна осуществляться консолидация:
Инвестиции в дочернюю компанию;
Перевод

сотрудников одной компании в другую;
Совместная аренда компаниями площадей производственного назначения.

Слайд 104

8. Консолидация проводится в:
Бухгалтерском балансе материнской компании;
Бухгалтерском балансе группы компаний;
В обоих

названных отчетах.

Слайд 105

9. В процессе консолидации одна из задач заключается в исключении:
Инвестиции в

дочернюю компанию в балансе материнской компании и статьи кредиторская задолженность в балансе дочерней компании;
Инвестиции в дочернюю компанию в балансе материнской компании и статьи акционерный капитал в балансе дочерней компании.

Слайд 106

10. Отрицательный гудвилл:
Кредитуется в отчете о прибылях и убытках
Может быть связан

с убытками и затратами будущего периода.

Слайд 107

11. Отрицательный гудвилл отражается в отчете о прибылях и убытках как:
Выручка
Доход

по финансовым операциям;
Прочий доход.

Слайд 108

12. Для учета доли меньшинства следует:
Свести только ту часть активов и

пассивов, которая принадлежит материнской компании;
Свести все активы и пассивы дочерней компании, затем отразить вычет доли меньшинства.

Слайд 109

Основные принципы консолидации
Лекция 2

Слайд 110

Содержание
Продажи внутри группы
Прибыль от продажи внутри группы
Перемещения внеоборотных активов между компаниями

группы
Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
Вертикально-интегрированные группы
Тест

Слайд 111

Продажи внутри группы
При проведении торговой операции с дочерней компанией материнская компания
отражает

в своем бухгалтерском балансе соответствующий актив/обязательство,
дочерняя компания
отражает в своем бухгалтерском балансе точно такую же, но противоположная по значению величину актива/обязательства.
При консолидации эти величины всегда взаимно исключаются.
Пример 1

Слайд 112

Продажа активов внутри группы компаний
Любые прибыли или убытки от продаж

активов другим компаниям группы должны быть скомпенсированы при консолидации.
Пример 2
Продажа активов внутри группы

Слайд 113

Прибыль внутри группы
Пример 3
Дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и стоимость

её чистых активов составляет 270 у.е.
Материнская компания приобретает у дочерней компании ценные бумаги за 100 у.е. Дочерняя компания приобрела данные бумаги за 90 у.е.
На дату подготовки бухгалтерского баланса между компаниями не было произведено расчетов в денежной форме по этой операции.
Дочерняя компания отразила в отчетности 100 у.е. к поступлению от материнской компании и прибыль в сумме 10 у.е. от продажи ценных бумаг.

Слайд 114

Выручка от продажи внутри группы
Пример 4
Как и в предыдущем примере,

материнская компания покупает ценные бумаги своей дочерней компании за 100 у.е. Дочерняя компания заплатила за них 90 у.е.
Материнская компания продала данный пакет ценных бумаг другой компании, не входящей в группу, за 120 у.е.
Это означает, что прибыль группы по данной сделке составила:
120-90=30.
Данная прибыль отражается как прибыль при продаже вне группы компаний. 20 у.е. из этой суммы относится на счет материнской компании, а 10 у.е. – дочерней.
В данном примере дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и стоит 270 у.е. как в предыдущем примере.

Слайд 115

Даже если дочерняя компания принадлежит материнской компании только частично, при консолидации

исключается вся нереализованная прибыль.

Выручка от продажи внутри группы

Слайд 116

Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
Пример 5
Материнская компания покупает 100%

акций дочерней за 300 у.е.
Дочерняя компания выплачивает дивиденды в размере 30 у.е. из прибыли, полученной до приобретения. В своей отчетности материнская компания не учитывает это как доход от инвестиционной деятельности.
При консолидации, дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения, учитываются не как доход от инвестиционной деятельности, а как возврат (возмещение) инвестиции в капитал дочерней компании и исключаются.
Таким образом, у материнской компании, чистая стоимость инвестиции в дочернюю компанию снижается с 300 до (300-30) = 270 у.е., а величина денежных средств возрастает со 100 до 130 у.е.

Слайд 117

Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения

отражаются как прибыль в отчете о прибылях и убытках материнской компании и как расход в отчете о прибылях и убытках дочерней компании.
При консолидации они взаимно исключаются.
Пример 6

Слайд 118

Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
Материнская компания владеет 60% дочерней. Материнская

компания получает дивиденды в размере 18 у.е. (60% от 30), выплачиваемые из прибыли до приобретения.
При консолидации эти дивиденды учитываются как возврат материнской компании фактических затрат на приобретение доли в капитале дочерней компании.
Выплата дивидендов не приводит к корректировкам при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках, поскольку речь идет о возмещении материнской компании средств, потраченных ею на приобретение доли в дочерней компании.
В то же время, в бухгалтерском балансе материнской компании полученные средства отражаются как инвестиционный доход в составе прибыли.

Слайд 119

Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
Таким образом, чистая инвестиционная стоимость дочерней

компании снижается с 300 у.е. до 282 у.е. (300-18).
Нераспределенная прибыль дочерней компании уменьшается с 30 у.е. до 0 у.е.
Оставшиеся 12 у.е. дивидендов будут выплачиваться как миноритарный процент и уменьшают значение доли меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе.
В случае выплаты дивидендов дочерней компанией из прибыли, полученной после ее приобретения, при консолидации будут взаимно исключены показатели инвестиционного дохода материнской компании и уменьшения чистой прибыли дочерней компании при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Слайд 120

Вертикально-интегрированные группы
Материнская компания владеет 60% Д1
Дочерняя компания Д1 владеет 70% Д2
Дочерняя

компания Д2
Материнской компании принадлежит (60% из 70%) = 42% от Д2, но так как материнская компания контролирует Д1, а та, в свою очередь, контролирует Д2, материнская компания фактически осуществляет контроль над Д2, а ее показатели консолидируются с показателями материнской компании.
Показатели дочерней компании консолидируются, если
доля материнской компании составляет более 50%
если материнская компания фактически осуществляет контроль за работой дочерней компании.

Слайд 121

Вопросы

Слайд 122

8. В консолидированной отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
Капитализируется и

списывается в течение срока действия актива;
Показывается отдельно;
Исключается.

Слайд 123

9. Если материнская компания является миноритарным акционером компании, но фактически осуществляет

контроль через дочернюю компанию, то при консолидации должен быть выбран следующий порядок учета:

Совместная компания;
Ассоциированная компания;
Дочерняя компания.

Лекция 1. Международные стандарты финансовой отчетности

Содержание

Международные Стандарты Финансовой ОтчетностиВведениеОпределенияКонцепции и допущенияПринципы подготовки и составления финансовой отчетностиФорма

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ (DECISIONS MAKERS: THE USERS OF ACCOUNTING INFORMATION)ВНУТРЕННИЕВНЕШНИЕI. ВСЕ ТЕ,

СОБСТВЕННИКИ (OWNERS) ПАРТНЕРЫ (PARTNERS) СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ (BOARD OF DIRECTORS) ВЫСШИЕ

НАСТОЯЩИЕ И ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ИНВЕСТОРЫ (PRESENT AND POTENTIAL INVESTORS) НАСТОЯЩИЕ И

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ (TAX AUTHORITIES) РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ (REGULATORY AGENCIES: SEC, STOCK

Причины различий в правилах учета и отчетности в разных странахПРАВОВАЯ СИСТЕМАРОЛЬ

МСФО:Используются наравне с местными стандартамиИспользуются в дополнение и при отсутствии местных

Применение МСФОПланируется переход на МСФОУстановленные сроки для внедрения МСФОГААП США –

История МСФОФормирование КМСФОЗакончена работа над основными стандартами2000 КЦББ США проводит анализ основных

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) International Accounting Standards Committee (IASC)Был

Цель СМСФОЦелью Совета по международным стандартам финансовой отчетности является гармонизация правил,

Совет (IASB) (14 членов)Попечители /Trustees/ (19 чел.) Назначают членов Совета, Консультационного

Международный Комитет по Интерпретации Стандартов Финансовой Отчетности (МКИСФО)Интерпретация спорных вопросов, связанных

Процесс создания стандартов Образование Консультативного КомитетаПубликация проекта стандартаРассмотрение комментариевОкончательная версия МСФО

О чем стандартыСостав финансовой отчетности (формы и элементы)Определения элементов (активы, обязательства,

Что такое стандартыIAS и IFRSFrameworkIFRSs: 8 standards (1 – 8)IASs: 31

СТРУКТУРА МСФОКОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ (Framework) Определяют базовые концепции (принципы) Являются теоретической основой стандартов На

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

Назначение финансовой отчетностиФинансовая отчетность представляет собой структурированное отражение финансового положения и

ПринципыФинансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях:- Метод начисления – результаты операций

Структура и содержание финансовой отчетности

Компоненты и структура финансовой отчетностиПолный комплект финансовой отчетности включает в себя

Бухгалтерский баланс: минимально необходимая информацияОсновные средстваНематериальные активыИнвестиции, учитываемые по методу долевого

Бухгалтерский баланс: разделение на краткосрочные/долгосрочные статьиКомпания может представлять активы и обязательства

Financial Position and Balance EquationАктивы Обязательства КапиталAssets Liabilities Owner’s EquityAssets =

Активы, обязательства и капитал: ОпределениеАктивОбязательствоКапиталРесурсы, контролируемые компанией В результате прошлых событийОт

Факторы, влияющие на собственный капитал Увеличение УменьшениеИнвестиции акционеровДоходыАкционерныйкапитал ИзъятияРасходы

Активы и обязательства: Признание в финансовой отчетностиАктивОбязательствоСуществует вероятность притока будущих экономических

Пример Активы компании $650,000. Собственный Капитал $350,000 Чему равны Обязательства?

Обязательства компании равны 1/3 суммы всех активов. Собственный капитал $120,000. Чему

Отчет о прибылях и убытках: минимально необходимая информацияВыручкаРезультаты операционной деятельностиЗатраты по

Доходы и расходы: ОпределениеДоходыРасходыПриращение экономических выгод в течение отчетного периода в

Доходы и расходы: Признание в финансовой отчетностиДоходРасходУвеличение будущих экономических выгод может

Отчет об изменениях в капиталеОтчет должен показывать:все изменения в капитале, илиизменения

Отчет о движении денежных средствОтчет о движении денежных средств должен быть

Примечания к финансовой отчетностиПримечания к финансовой отчетности должны включать:Информацию об основах

Примечания к финансовой отчетностиИнформация представляется в систематическом порядке:заявление о соответствии МСФОприменяемые

Преимущества внедрения МСФОУвеличение «стоимости компании» из-за улучшений в восприятии системы корпоративного

МСФО – возможные проблемыИнформация в нужном объеме и необходимого качестваКадровый вопрос:

Вопросы

1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим статьям: (i) активы;(ii)

2. Полный перечень финансовой отчетности включает: (i) бухгалтерский баланс;(ii) отчет о

3. Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет: (i) осуществлять

4. Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность

5. В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь,

6. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться: с разбивкой по

7. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи: (i) выручку;(ii)

8. Отчет об изменениях капитала увязывает:отчет о движении денежных средств с

АуитОсновные принципы консолидации Лекция 2

Консолидация - Введение КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬФинансовая отчетность группы компаний, составленная

ОпределенияКОМПАНИЯЛюбая компания независимо от организационно-правовой формы.МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯМатеринская компания - это компания,

ОпределенияКОНТРОЛЬПолномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы

ОпределенияДОЛЯ МЕНЬШИНСТВАТа часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании,

ОпределенияОБЪЕДИНЕНИЕ ИНТЕРЕСОВОбъединение (слияние) интересов является альтернативным способом объединения компаний. Оно заключается

Возможные методы учета инвестиций Стандарты МСФОЧетыре сценарияКонтрольКонсолидацияМСФО (IFRS) 11МСФО (IFRS) 28Существенное влияниеДолевое

Стандарты МСФОКонсолидацияМСФО 14МСФО 24Представление финансовой отчетностиСегментарная отчетностьМСФО 32, МСФО 39Раскрытие информации

Уровень контроляУровень контроля20 %50 %0 %КонтрольСовместный контрольОтсутствие влиянияСущественноевлияниеПолная консолидация(ENTITY CONCEPT)МСФО (IFRS)

Совместный контрольABСовместное предприятиеСовместный контроль над … ОперациямиАктивамиКомпаниямиСовместное предприятие :

Существенное влияниеИндикаторыПредставительство в Совете ДиректоровУчастие в процессе принятия решенийСущественные операции между

Пример 1АСУ компании А нет акций в компании С, но компания

Пример 2АВС60%45%Прочие 30% в компании С принадлежат компании M, которая осуществляет

Пример 3АВDC60%60%30%30%

Пример 4Общие учредителиАВ100%100%

Основные принципы консолидацииПроцесс консолидации может быть представлен в виде многошаговой процедуры

Методы консолидацииМетоды формирования консолидированной финансовой отчетностиПолная консолидацияМетод приобретенияПрименяется для дочерних компанийМетод

Техника консолидацииПеред началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой

Техника консолидацииБухгалтерский баланс материнской компании включает только инвестиции в дочернюю компанию,

Техника консолидацииПервоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского

Примеры распространенных операций

Международные Стандарты Финансовой Отчетности
Введение
Определения
Концепции и допущения
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
Форма

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ (DECISIONS MAKERS: THE USERS OF ACCOUNTING INFORMATION)
ВНУТРЕННИЕ
ВНЕШНИЕ
I. ВСЕ ТЕ,

СОБСТВЕННИКИ (OWNERS)
ПАРТНЕРЫ (PARTNERS)
СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ (BOARD OF DIRECTORS)
ВЫСШИЕ

НАСТОЯЩИЕ И ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ИНВЕСТОРЫ (PRESENT AND POTENTIAL INVESTORS)
НАСТОЯЩИЕ И

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ (TAX AUTHORITIES)
РЕГУЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ (REGULATORY AGENCIES: SEC, STOCK

Причины различий в правилах учета и отчетности в разных странах
ПРАВОВАЯ СИСТЕМА
РОЛЬ

МСФО:
Используются наравне с местными стандартами
Используются в дополнение и при отсутствии местных

Применение МСФО
Планируется переход на МСФО
Установленные сроки для внедрения МСФО
ГААП США –

История МСФО
Формирование КМСФО
Закончена работа над основными стандартами
2000 КЦББ США проводит анализ основных

Комитет по международным
стандартам финансовой отчетности (КМСФО)
International Accounting Standards Committee (IASC)
Был

Цель СМСФО
Целью Совета по международным стандартам финансовой отчетности является гармонизация правил,

Совет (IASB) (14 членов)
Попечители /Trustees/ (19 чел.)
Назначают членов Совета, Консультационного

Международный Комитет по Интерпретации Стандартов Финансовой Отчетности (МКИСФО)
Интерпретация спорных вопросов, связанных

Процесс создания стандартов
Образование Консультативного Комитета
Публикация проекта стандарта
Рассмотрение комментариев
Окончательная версия МСФО

О чем стандарты
Состав финансовой отчетности (формы и элементы)
Определения элементов (активы, обязательства,

Что такое стандарты
IAS и IFRS
Framework
IFRSs: 8 standards (1 – 8)
IASs: 31

СТРУКТУРА МСФО
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ (Framework)
Определяют базовые концепции (принципы)
Являются теоретической основой стандартов
На

Назначение финансовой отчетности
Финансовая отчетность представляет собой структурированное отражение финансового положения и

Принципы
Финансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях:
- Метод начисления – результаты операций

Компоненты и структура финансовой отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя

Бухгалтерский баланс: минимально необходимая информация
Основные средства
Нематериальные активы
Инвестиции, учитываемые по методу долевого

Бухгалтерский баланс: разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи
Компания может представлять активы и обязательства

Financial Position and Balance Equation
Активы Обязательства Капитал
Assets Liabilities Owner’s Equity
Assets =

Активы, обязательства и капитал: Определение
Актив
Обязательство
Капитал
Ресурсы, контролируемые компанией
В результате прошлых событий
От

Факторы, влияющие на собственный капитал
Увеличение Уменьшение
Инвестиции акционеров
Доходы
Акционерный
капитал
Изъятия
Расходы

Активы и обязательства: Признание в финансовой отчетности
Актив
Обязательство
Существует вероятность притока будущих экономических

Пример
Активы компании $650,000. Собственный Капитал $350,000 Чему равны Обязательства?

Отчет о прибылях и убытках: минимально необходимая информация
Выручка
Результаты операционной деятельности
Затраты по

Доходы и расходы: Определение
Доходы
Расходы
Приращение экономических выгод в течение отчетного периода в

Доходы и расходы: Признание в финансовой отчетности
Доход
Расход
Увеличение будущих экономических выгод может

Отчет об изменениях в капитале
Отчет должен показывать:
все изменения в капитале, или
изменения

Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен быть

Примечания к финансовой отчетности
Примечания к финансовой отчетности должны включать:
Информацию об основах

Примечания к финансовой отчетности
Информация представляется в систематическом порядке:
заявление о соответствии МСФО
применяемые

Преимущества внедрения МСФО
Увеличение «стоимости компании» из-за улучшений в восприятии системы корпоративного

МСФО – возможные проблемы
Информация в нужном объеме и необходимого качества
Кадровый вопрос:

1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим статьям:
(i) активы;
(ii)

2. Полный перечень финансовой отчетности включает:
(i) бухгалтерский баланс;
(ii) отчет о

3. Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет:
(i) осуществлять

6. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться:
с разбивкой по

7. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи:
(i) выручку;
(ii)

8. Отчет об изменениях капитала увязывает:
отчет о движении денежных средств с

Ауит
Основные принципы консолидации Лекция 2

Консолидация - Введение

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Финансовая отчетность группы компаний, составленная

Определения
КОМПАНИЯ
Любая компания независимо от организационно-правовой формы.
МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ
Материнская компания - это компания,

Определения
КОНТРОЛЬ
Полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы

Определения
ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА
Та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании,

Определения
ОБЪЕДИНЕНИЕ ИНТЕРЕСОВ
Объединение (слияние) интересов является альтернативным способом объединения компаний. Оно заключается

Возможные методы учета инвестиций Стандарты МСФО
Четыре сценария
Контроль
Консолидация
МСФО (IFRS) 11
МСФО (IFRS) 28
Существенное влияние
Долевое

Стандарты МСФО
Консолидация
МСФО 14
МСФО 24
Представление финансовой отчетности
Сегментарная отчетность
МСФО 32, МСФО 39
Раскрытие информации

Уровень контроля
Уровень контроля
20 %
50 %
0 %
Контроль
Совместный контроль
Отсутствие влияния
Существенноевлияние
Полная консолидация
(ENTITY CONCEPT)
МСФО (IFRS)

Совместный контроль
A
B
Совместное
предприятие
Совместный контроль над …
Операциями
Активами
Компаниями
Совместное предприятие :

Существенное влияние
Индикаторы
Представительство в Совете Директоров
Участие в процессе принятия решений
Существенные операции между

Пример 1
А
С
У компании А нет акций в компании С, но компания

Пример 2
А
В
С
60%
45%
Прочие 30% в компании С принадлежат компании M, которая осуществляет

Пример 3
А
В
D
C
60%
60%
30%
30%

Пример 4
Общие учредители
А
В
100%
100%

Основные принципы консолидации
Процесс консолидации может быть представлен в виде многошаговой процедуры

Техника консолидации
Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой

Техника консолидации
Бухгалтерский баланс материнской компании включает только инвестиции в дочернюю компанию,

Техника консолидации
Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского