Облік фінансових інвестицій. (Тема 5)

Август 6, 2022

Главная
Финансы
Облік фінансових інвестицій. (Тема 5)

Содержание

2. 1. Визначення та класифікація фінансових інвестицій Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності інформації
3. Визначення категорії «інвестиції» Інвестиції – це господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних
4. ФІНАНСОВІ ІНВЕСТИЦІЇ Довгострокові Поточні Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі Класифікація фінансових інвестицій
5. До кожної з вищенаведених категорій фінансових інвестицій можуть належати інвестиції у цінні папери, які є -
6. Кожен з видів фінансових інвестицій залежно від мети (наміру) інвестора може бути кваліфікований: як придбаний з
7. Залежно від рівня впливу інвестора на інвестоване підприємство інвестиції поділяються на: Інвестиції в асоційовані підприємства –
8. Інвестиції в спільну діяльність – інвестиції для ведення господарської діяльності, зі створенням або без створення юридичної
9. 2. Методи оцінки фінансових інвестицій Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю.
11. Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу Фінансові інвестиції, первісно зараховані на баланс за собівартістю, на кожну
14. Відображення фінансових інвестицій за справедливою вартістю Фінансові інвестиції, що не є інвестиціями у боргові цінні папери
15. Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності Якщо справедливу вартість фінансових інвестицій достовірно визначити
16. Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням
17. За цим методом річна сума амортизації визначається такими формулами: у випадку амортизації дисконту: у випадку амортизації
18. Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з дисконтом: Визначення ефективної ставки відсотка у разі
19. Відображення доходу від інвестицій, придбаних з дисконтом: - нарахування відсотків за облігацією: Дебет 373 «Розрахунки за
20. Відображення доходу від інвестицій, придбаних з премією: нарахування відсотків за облігацією (номінальна ставка відсотка зменшена на
21. Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом 2 січня 2013р. підприємство “ОВДП” придбало облігації
22. Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
23. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
24. Приклад 2. Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією 2 січня 2013р. підприємство “КАВА” придбало облігації
25. Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
26. Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
27. Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі Метод участі в капіталі – це метод обліку
28. Зміни балансової вартості фінансових інвестицій відображаються таким чином: На суму, що є часткою інвестора в чистому
29. У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав збиток за звітний період (рядок 2355 Звіту про фінансові результати
30. Пропорційно участі інвестора в капіталі на суму зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування за звітний
31. Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (крім
32. Дохід від здійснення фінансових інвестицій визнається та розподіляється між звітними періодами в такому порядку Дохід від
33. Дисконт – протягом періоду з моменту придбання фінансових інвестицій до моменту їх погашення за методом ефективної
37. Скачать презентацию

Слайд 2

1. Визначення та класифікація фінансових інвестицій
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку

і фінансовій звітності інформації про фінансові інвестиції визначаються
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції»
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств»

Слайд 3

Визначення категорії «інвестиції»
Інвестиції – це господарські операції, які передбачають придбання основних

засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. (ПКУ)
Фінансові інвестиції – це господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, дериватив та/або інших фінансових інструментів. (ПКУ)
Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. (НП(С)БО 1)

Слайд 4

ФІНАНСОВІ ІНВЕСТИЦІЇ
Довгострокові
Поточні
Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі
Класифікація фінансових

інвестицій

Інші інвестиції пов’язаним сторонам

Інвестиції непов’язаним сторонам

Еквіваленти грошових коштів

Інші поточні фінансові інвестиції

Слайд 5

До кожної з вищенаведених категорій фінансових інвестицій можуть належати інвестиції у

цінні папери, які є
- інструментами капіталу (акції, паї, майнові права);
- боргові інструменти (облігацій, казначейські зобов’язання тощо);
- похідні інструменти, правила обліку яких регулюються ПБО 13 «Фінансові інструменти».

Слайд 6

Кожен з видів фінансових інвестицій залежно від мети (наміру) інвестора може

бути кваліфікований:
як придбаний з метою перепродажу;
такий, що утримується до погашення (боргові інструменти);
такий, що утримується безстроково (інструменти капіталу).

Слайд 7

Залежно від рівня впливу інвестора на інвестоване підприємство інвестиції поділяються на:

Інвестиції в асоційовані підприємства – інвестиції у підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (більше 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.
Інвестиції в дочірні підприємства – інвестиції в підприємства, які перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства.
Контроль – вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від його діяльності.

Слайд 8

Інвестиції в спільну діяльність – інвестиції для ведення господарської діяльності,

зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.
Спільний контроль – розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

Слайд 9

2. Методи оцінки фінансових інвестицій
Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у

бухгалтерському обліку за собівартістю.
Собівартість фінансової інвестиції складається з:
- ціни придбання;
- витрат, що безпосередньо пов’язані з придбанням:
- комісійна винагорода;
- мито, податки, збори;
- обов'язкові платежі;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням даної фінансової інвестиції.

Слайд 10

Слайд 11

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
Фінансові інвестиції, первісно зараховані на баланс

за собівартістю, на кожну дату балансу відображаються з використанням таких оцінок:
- за справедливою вартістю;
- за собівартістю з врахуванням зменшення корисності;
- за амортизованою собівартістю;
- за вартістю, визначеною за методом участі в капіталі.

Слайд 12

Слайд 13

Слайд 14

Відображення фінансових інвестицій за справедливою вартістю
Фінансові інвестиції, що не є інвестиціями

у боргові цінні папери і не обліковуються за методом участі в капіталі, слід відображати в балансі за справедливою вартістю.
У разі відхилення справедливої вартості фінансових інвестицій від їх балансової вартості необхідно проводити переоцінку, результати якої визнаються як інші доходи або інші витрати.
Збільшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається такими бухгалтерськими записами:
Дебет 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”
Кредит 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.
Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається такими бухгалтерськими записами:
Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”
Кредит 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”.

Слайд 15

Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності
Якщо справедливу вартість

фінансових інвестицій достовірно визначити неможливо, то вони відображаються в балансі за собівартістю з урахуванням зменшення корисності.
Зменшення корисності – втрата економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості інвестиції над сумою, яку підприємство очікує отримати за час утримування інвестиції.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій визнаються як інші витрати з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”
Кредит 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”

Слайд 16

Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість

фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).
При цьому під дисконтом розуміється сума перевищення вартості погашення боргових цінних паперів над їх собівартістю, а під премією ‑ сума перевищення собівартості боргових цінних паперів над вартістю їх погашення.
Амортизація, тобто розподіл дисконту або премії протягом періоду з дати придбання боргових цінних паперів до моменту їх погашення, здійснюється за методом ефективної ставки відсотка.

Слайд 17

За цим методом річна сума амортизації визначається такими формулами:
у випадку амортизації

дисконту:
у випадку амортизації премії:

Слайд 18

Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з дисконтом:
Визначення ефективної

ставки відсотка у разі придбання інвестицій з премією:

Слайд 19

Відображення доходу від інвестицій, придбаних з дисконтом:
- нарахування відсотків за облігацією:
Дебет

373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кредит 732 «Відсотки одержані»
- амортизація дисконту:
Дебет 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»
Кредит 732 «Відсотки одержані»

Слайд 20

Відображення доходу від інвестицій, придбаних з премією:
нарахування відсотків за облігацією (номінальна

ставка відсотка зменшена на суму амортизації премії):
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кредит 732 «Відсотки одержані»
амортизація премії:
Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
Кредит 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»

Слайд 21

Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
2 січня

2013р. підприємство “ОВДП” придбало облігації номінальною вартістю 1 000 000 грн. з річною фіксованою ставкою 10% з метою їх утримання до погашення. Ціна придбання – 900 000 грн. Облігації були випущені строком на чотири роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Облігації, що утримуються підприємством до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю.
Дисконт за облігацією = 1 000 000 – 900 000 = 100 000
Для визначення річної суми амортизації дисконту необхідно визначити ефективну ставку відсотка.

Слайд 22

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Слайд 23

Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом

Слайд 24

Приклад 2. Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
2 січня 2013р.

підприємство “КАВА” придбало облігації номінальною вартістю 100 000 грн. з річною фіксованою ставкою 15% з метою утримання до погашення. Ціна придбання – 109 000 грн. Облігації були випущені строком на три роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Премія за облігацією = 109 000 – 100 000 = 9 000

Слайд 25

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

Слайд 26

Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією

Слайд 27

Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
Метод участі в капіталі

– це метод обліку фінансових інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.
Фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначена з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування, за винятком змін капіталу, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування.
Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

Слайд 28

Зміни балансової вартості фінансових інвестицій відображаються таким чином:
На суму, що є

часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період:
У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав прибуток за звітний період (рядок 2350 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) об’єкта інвестування):
Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”
Кредит 72 “Дохід від участі в капіталі”
На суму дивідендів, що підлягають отриманню:
Дебет 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Слайд 29

У випадку, якщо об’єкт інвестування отримав збиток за звітний період (рядок

2355 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) об’єкта інвестування):
Дебет 96 “Втрати від участі в капіталі”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Слайд 30

Пропорційно участі інвестора в капіталі на суму зміни загальної величини власного

капіталу об’єкта інвестування за звітний період, крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) (гр.4 – гр.3 рядка 1495 Балансу (Звіту про фінансовий стан) – рядок 2350 + рядок 2355 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід)):
У випадку, якщо величина власного капіталу збільшилась:
Дебет 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”
Кредит 425 “Інший додатковий капітал”
або
Кредит 422 “Інший вкладений капітал”
У випадку, якщо величина власного капіталу зменшилась:
Дебет 425 “Інший додатковий капітал”
або
Дебет 422 “Інший вкладений капітал”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Слайд 31

Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини

власного капіталу об’єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого прибутку) більша ніж сума іншого додаткового капіталу (рахунок 425) або додатково вкладеного капіталу (рахунок 422) інвестора, то на таку різницю:
зменшується нерозподілений прибуток:
Дебет 441 “Прибуток нерозподілений”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”
збільшується непокритий збиток:
Дебет 442 “Непокриті збитки”
Кредит 141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”

Слайд 32

Дохід від здійснення фінансових інвестицій визнається та розподіляється між звітними періодами

в такому порядку

Дохід від участі в капіталі – визначається на дату балансу на підставі фінансових звітів дочірніх, спільних та асоційованих підприємств (рах. 72 “Дохід від участі в капіталі”);
Відсотки – у звітному періоді до якого вони належать виходячи з бази нарахування, ставки відсотка і терміну погашення фінансових інвестицій (рах. 73 “Інші фінансові доходи”);
Дивіденди – у період прийняття рішення про виплату в сумі оголошення за вирахуванням податку на дивіденди (рах. 73 “Інші фінансові доходи”);

Слайд 33

Дисконт – протягом періоду з моменту придбання фінансових інвестицій до моменту

їх погашення за методом ефективної ставки відсотка (рах. 73 “Інші фінансові доходи”);
Дохід від зростання вартості та реалізації фінансових інвестицій – у звітному періоді, коли здійснено переоцінку або реалізацію фінансових інвестицій (рах. 74 “Інші доходи”).

Слайд 34

Слайд 35

Облік фінансових інвестицій. (Тема 5)

Содержание

1. Визначення та класифікація фінансових інвестиційМетодологічні засади формування в бухгалтерському обліку

Визначення категорії «інвестиції»Інвестиції – це господарські операції, які передбачають придбання основних

ФІНАНСОВІ ІНВЕСТИЦІЇДовгостроковіПоточніІнвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталіКласифікація фінансових

До кожної з вищенаведених категорій фінансових інвестицій можуть належати інвестиції у

Кожен з видів фінансових інвестицій залежно від мети (наміру) інвестора може

Залежно від рівня впливу інвестора на інвестоване підприємство інвестиції поділяються на:

Інвестиції в спільну діяльність – інвестиції для ведення господарської діяльності,

2. Методи оцінки фінансових інвестиційФінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансуФінансові інвестиції, первісно зараховані на баланс

Відображення фінансових інвестицій за справедливою вартістюФінансові інвестиції, що не є інвестиціями

Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисностіЯкщо справедливу вартість

Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістюАмортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість

За цим методом річна сума амортизації визначається такими формулами:у випадку амортизації

Визначення ефективної ставки відсотка у разі придбання інвестицій з дисконтом:Визначення ефективної

Відображення доходу від інвестицій, придбаних з дисконтом: - нарахування відсотків за облігацією: Дебет

Відображення доходу від інвестицій, придбаних з премією:нарахування відсотків за облігацією (номінальна

Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом 2 січня