Краткосрочное поведение затрат и прибыли. Точка безубыточности

Содержание

Слайд 2

В этой теме речь снова пойдет о постоянных и переменных затратах

В этой теме речь снова пойдет о постоянных и переменных затратах

организаций. Однако акцент этой теме будет сделан на краткосрочное прогнозирование величины затрат.
Мы обсудим, насколько возможно предугадать «поведение» затрат, т.е. их рост или уменьшение. Вы также ознакомитесь с понятием «операционный рычаг» и научитесь принимать правильные решения на основе ожидаемой динамики роста или уменьшения затрат.
Слайд 3

Модели поведения затрат постоянные затраты — затраты, которые не изменяются вместе

Модели поведения затрат

постоянные затраты — затраты, которые не изменяются
вместе с ростом

(спадом) объема бизнеса1 (называемым также уровнем его деловой активности);
переменные затраты — затраты, которые изменяются
(увеличиваются или уменьшаются) вместе с ростом (спадом) объема бизнеса.
1 Под объемом бизнеса для промышленных организаций понимается объем производства, для торговых организаций — объем продаж, для организаций сферы услуг — объем оказанных услуг.
Слайд 4

Модели поведения затрат Модель поведения постоянных затрат показана на рисунке, который

Модели поведения затрат

Модель поведения постоянных затрат показана на рисунке, который иллюстрирует

поведение данных затрат для интернет-магазина. Прямая линия показывает, что величина таких затрат не меняется с ростом объема бизнеса (количество изготовленных и проданных пузырьков с глиной).
Слайд 5

Модель поведения постоянных затрат

Модель поведения постоянных затрат

Слайд 6

ПРИМЕР 10-1 Постоянные и переменные затраты Черепаха Тортилла открыла интернет-магазин «Тортилла»

ПРИМЕР 10-1

Постоянные и переменные затраты
Черепаха Тортилла открыла интернет-магазин «Тортилла» по продаже

целебной глины из своего болота. Помимо ежегодного фиксированного платежа за аренду доменного имени, магазин ежеквартально платит хостинговой компании за размещение своего сайта в Интернете.
Для хранения пузырьков с глиной магазин взял в аренду небольшой склад. В штате магазина состоят бухгалтер и программист, которые получают фиксированную ежемесячную зарплату, а также курьер, который получает сдельное вознаграждение в зависимости от количества выполненных им заказов.
Слайд 7

ПРИМЕР 10-1 В состав постоянных затрат интернет-магазина будут включены: аренда доменного

ПРИМЕР 10-1

В состав постоянных затрат интернет-магазина будут включены:
аренда доменного имени магазина

в Интернете;
платежи за размещение сайта в Интернете;
аренда склада;
зарплата бухгалтера и программиста.
Что касается зарплаты курьера, то она войдет в состав переменных расходов, так как ее размер зависит от количества заказов, сделанных клиентами (т.е., связан с объемом бизнеса).
Обратите внимание, что термин «постоянный» применительно к расходу не означает, что расход будет постоянным всегда. Речь идет исключительно о краткосрочном временном отрезке (максимум год).
Слайд 8

Модели поведения затрат Зарплата сотрудников, как правило, относится к постоянным расходам

Модели поведения затрат

Зарплата сотрудников, как правило, относится к постоянным расходам (но

только в том случае, если организация не применяет сдельную форму оплаты труда). Как правило, зарплата выплачивается сотрудникам независимо от объема производства и в случае краткосрочного спада производственной активности их не увольняют. Сокращение (или расширение) штатов вызывает снижение или рост постоянных затрат.
Абсолютная величина постоянных затрат может расти из-за инфляции. Но сама модель их поведения остается неизменной. Например, плата за размещение сайта или аренду склада может быть повышена, однако это произойдет вне связи с изменением объема деятельности организации.
Слайд 9

Модели поведения затрат На практике большинство постоянных затрат являются условно-постоянными, т.е.

Модели поведения затрат

На практике большинство постоянных затрат являются условно-постоянными, т.е. подверженными

некоторым колебаниям даже на краткосрочном временном отрезке. Например, затраты на рекламу могут быть выше в осенне-зимний период и ниже в весенне-летний. Однако если эти колебания не связаны с объемом производства, то условно-постоянные затраты для целей управленческого анализа приравниваются к постоянным.
Большинство постоянных затрат остаются неизменными лишь на краткосрочном отрезке времени. В более долгосрочной перспективе имеет место скачкообразный (ступенчатый) рост постоянных затрат
Слайд 10

Ступенчатый рост постоянных затрат

Ступенчатый рост постоянных затрат

Слайд 11

ПРИМЕР 10-2 Ступенчатые постоянные затраты Дела у интернет-магазина Черепахи Тортиллы идут

ПРИМЕР 10-2

Ступенчатые постоянные затраты
Дела у интернет-магазина Черепахи Тортиллы идут отлично. Спустя

год штат был расширен еще на одного программиста и двух курьеров, приглашенных на сдельную оплату. Также был арендован дополнительно еще один склад.
Данные операции оказали влияние на следующие постоянные расходы интернет-магазина:
зарплату персонала;
арендную плату за складские помещения.
Слайд 12

ПРИМЕР 10-2 Эти расходы продемонстрировали скачкообразный (ступенчатый) рост и снова зафиксировались

ПРИМЕР 10-2

Эти расходы продемонстрировали скачкообразный (ступенчатый) рост и снова зафиксировались уже

на новом уровне. С новым значительным ростом (снижением) объема бизнеса произойдет очередное ступенчатое изменение данных затрат.
Затраты, которые характеризуются таким типом поведения, в специальной литературе часто называются ступенчатыми постоянными затратами. Для целей краткосрочного прогнозирования ступенчатые постоянные затраты приравниваются к постоянным. При этом для целей анализа стараются определить некий средний уровень данных затрат на планируемый период.
Слайд 13

Модели поведения затрат К переменным затратам, которые изменяются пропорционально изменению объемов

Модели поведения затрат

К переменным затратам, которые изменяются пропорционально изменению объемов бизнеса,

относятся прежде всего материальные затраты (сырье и материалы), сюда же может быть отнесена оплата труда работников, находящихся на сдельной системе оплаты труда.
Слайд 14

ПРИМЕР 10-3 Переменные затраты Для интернет-магазина переменными являются следующие затраты: глина

ПРИМЕР 10-3

Переменные затраты
Для интернет-магазина переменными являются следующие затраты:
глина (сырье);
пузырьки (упаковочный материал);
зарплата

курьеров.
Все эти расходы изменяются пропорционально изменению объема бизнеса.
Слайд 15

ПРИМЕР 10-3 Расходы 1 (сырье) и 2 (упаковка) изменяются прямо пропорционально

ПРИМЕР 10-3

Расходы 1 (сырье) и 2 (упаковка) изменяются прямо пропорционально объему

производства, т.е. чем больше изготовлено готовой продукции, тем больше будет использовано материалов. Это классические переменные расходы.
Расход 3 (зарплата курьеров) повышается (уменьшается) пропорционально объему продаж. Но эта зависимость уже не имеет прямого характера. Например, один клиент может заказать всего один пузырек, а другой — десять. Но и в том, и в другом случае для доставки будет нужен один курьер.
Такие затраты называются условно-переменными и для целей анализа приравниваются к переменным затратам, исходя из их средней величины.
Слайд 16

Модель поведения переменных затрат

Модель поведения переменных затрат

Слайд 17

Модели поведения затрат В некоторых случаях затраты имеют признаки как постоянных,

Модели поведения затрат

В некоторых случаях затраты имеют признаки как постоянных, так

и переменных затрат даже на краткосрочном временном отрезке. Такие затраты называются полупостоянными (или полупеременными, что одно и то же).
Примером полупостоянных затрат могут быть затраты на связь. Одна часть этих затрат является постоянной (например абонентская плата за выделенные линии), другая часть — переменной (например оплата междугородних телефонных звонков и звонков на мобильные телефоны).
Слайд 18

Модели поведения затрат Долю затрат каждого вида в общих затратах можно

Модели поведения затрат

Долю затрат каждого вида в общих затратах можно определить,

основываясь на данных нескольких последовательных
временных периодов в прошлом. Таким образом, полупостоянные затраты распределяются на постоянные и переменные и могут быть использованы в краткосрочном планировании прибыли и затрат организации.
Слайд 19

ПРИМЕР 10-4 Полупостоянные затраты Данные о затратах на электроэнергию ЗАО «Винни-Пятачок» за 3 месяца представлены ниже:

ПРИМЕР 10-4

Полупостоянные затраты
Данные о затратах на электроэнергию ЗАО «Винни-Пятачок» за 3

месяца представлены ниже:
Слайд 20

ПРИМЕР 10-4 Разница между количеством банок, произведенных в октябре и ноябре,

ПРИМЕР 10-4

Разница между количеством банок, произведенных в октябре и ноябре, составляет

100 штук. Затраты на электроэнергию за этот же период возросли на 400 сольдо. Исходя из предположения о том, что данный рост вызван исключительно увеличением потребления электроэнергии производственным оборудованием, можно выделить компоненту переменных затрат:
400 сольдо : 100 банок = 4 сольдо на 1 банку.
Слайд 21

ПРИМЕР 10-4 Чтобы вышесказанное было понятно, ответим на вопрос: почему в

ПРИМЕР 10-4

Чтобы вышесказанное было понятно, ответим на вопрос: почему в ноябре

возросли затраты на электроэнергию? Затраты на освещение цехов, отпуск электроэнергии административным службам вряд ли существенно изменились с ростом производства, а вот потребление электроэнергии производственным оборудованием напрямую связано с увеличением производства. Конечно, это не вполне соответствует действительности, но необходимо помнить о том, что стоимость получения абсолютно точной информации о пол у постоянных затратах может оказаться больше, чем выгоды от такой точности.
Слайд 22

ПРИМЕР 10-4 Итак, если принять переменные расходы за 4 сольдо на

ПРИМЕР 10-4

Итак, если принять переменные расходы за 4 сольдо на 1

банку, то можно определить величину постоянных расходов, которая остается неизменной в каждом периоде:
октябрь: 1800 - 200 х 4 = 1000 сольдо;
ноябрь: 2200 - 300 х 4 = 1000 сольдо.
Теперь определим разницу между показателями ноября и декабря: в количестве банок: 420 - 300 = 120 банок; в затратах: 2700 - 2200 = 500 сольдо.Переменные затраты, определенные исходя из разницы между общими затратами по этим периодам, составляют уже 5 сольдо (600 сольдо : 120 банок), а постоянные — 700 сольдо (2800 - 5 х 420).
Средние переменные затраты за оба периода равны 4,5 сольдо ((4 + 5) : 2), а средние постоянные — 850 сольдо ((1000 + 700) : 2).
Слайд 23

Модели поведения затрат Для целей упрощения процесса прогнозирования затрат полупостоянные затраты

Модели поведения затрат

Для целей упрощения процесса прогнозирования затрат полупостоянные затраты часто

приравниваются к постоянным, особенно если их общая величина не является слишком значительной.
Слайд 24

Графическое определение точки нулевой прибыли Модель краткосрочного прогнозирования затрат и прибыли

Графическое определение точки нулевой прибыли

Модель краткосрочного прогнозирования затрат и прибыли любого

бизнеса можно графически изобразить следующим образом
Слайд 25

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли Точка, в которой общие затраты бизнеса

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли

Точка, в которой общие затраты бизнеса равны

его общим доходам, называется точкой нулевой прибыли, или точкой безубыточности.
Проведем анализ безубыточности исходя из данных примера 10-5.
Расчет точки безубыточности
ЗАО «Осел Иа» выпускает улья для меда. Постоянные затраты на содержание мастерской составляют 3000 сольдо в месяц. На производство каждого улья нужны материалы стоимостью 8 сольдо. Изготовление каждого улья занимает четыре часа, оплата труда рабочих составляет 10 сольдо в час.
Слайд 26

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли Все рабочие работают по сдельным контрактам.

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли

Все рабочие работают по сдельным контрактам. Ульи

продаются оптовику по 56 сольдо за 1 штуку.
Точка безубыточности, выраженная в количестве ульев, равна:
3000 : (56 - (8+40)) = 375 ульев в месяц. Именно при этом количестве изготовленных ульев общая выручка фирмы (375 х 56) будет равна ее общим затратам (375 х 48 + 3000).
Слайд 27

Определение точки нулевой прибыли для ЗАО «Осел Иа»

Определение точки нулевой прибыли для ЗАО «Осел Иа»

Слайд 28

Маржинальный доход Разница между доходом (выручкой) от продаж на каждую дополнительную

Маржинальный доход

Разница между доходом (выручкой) от продаж на каждую дополнительную единицу

продукции (товаров, услуг) и переменными затратами на эту же единицу называется маржинальным доходом на единицу продукции (товаров, услуг).
Переменные затраты на единицу продукции называются маржинальными затратами. Маржинальные затраты — это дополнительные затраты на производство еще одной единицы продукции.
Маржинальные затраты необходимо отличать от средних затрат на единицу продукции
Слайд 29

ПРИМЕР 10-6 Маржинальные и средние затраты на единицу продукции Салон-парикмахерская Мальвины

ПРИМЕР 10-6

Маржинальные и средние затраты на единицу продукции
Салон-парикмахерская Мальвины «Голубой локон»

платит телефонной компании фиксированную ежемесячную абонентскую плату в сумме 3000 руб., а также 10 коп. за каждую минуту разговора по местному городскому номеру. В январе было сделано 6000 звонков на местные городские номера, в феврале — 8000.
Абонентская плата является постоянным расходом, плата за 1 минуту соединения — переменным.
Общие затраты на местную городскую телефонную связь в январе составили 3600 руб. (3000 + 6000 х 0,1), в феврале 3800 руб.
Слайд 30

ПРИМЕР 10-6 Маржинальные затраты на 1 минуту местных соединений составляют 10

ПРИМЕР 10-6

Маржинальные затраты на 1 минуту местных соединений составляют 10 коп.

как в январе, так и в феврале.
Средние затраты на 1 минуту местного соединения составляют: в январе — 60 коп. (3600 : 6000), в феврале — 48 коп. (3800 : 8000).
Снижение средних затрат в феврале вызвано тем, что постоянные расходы были распределены в феврале на большее количество звонков, чем в январе.
Слайд 31

Маржинальный доход Если производство еще одной единицы вызывает ступенчатое увеличение общих

Маржинальный доход

Если производство еще одной единицы вызывает ступенчатое увеличение общих затрат,

это означает, что помимо роста переменных затрат, ступенчато увеличиваются также и постоянные расходы
Слайд 32

ПРИМЕР 10-7 Маржинальный доход ЗАО «Осел Иа» планирует продавать ЗАО «Винни-Пятачок»

ПРИМЕР 10-7

Маржинальный доход
ЗАО «Осел Иа» планирует продавать ЗАО «Винни-Пятачок» по 500

ульев в месяц. У ЗАО «Осел Иа» есть возможность арендовать специальный станок для изготовления ульев. Это увеличит сумму постоянных расходов на содержание мастерской до 13 000 сольдо в месяц. Однако благодаря использованию станка время, затрачиваемое на производство одного улья, уменьшится вдвое и составит 2 часа. Ставка оплаты труда производственных рабочих неизменна и составляет 10 сольдо в час.
Предварительная оценка прибыльности производства ульев в месяц выглядит так:
Слайд 33

ПРИМЕР 10-7 * (500 шт. х 4 часа х 10 сольдо)

ПРИМЕР 10-7

* (500 шт. х 4 часа х 10 сольдо)
** (500

шт. х 2 часа х 10 сольдо)
*** 3000 : (56 - 8 - 40)
**** 13 000 : (56 - 8 - 20)
Слайд 34

ПРИМЕР 10-7 Маржинальный доход на один улей составляет: без применения станка

ПРИМЕР 10-7

Маржинальный доход на один улей составляет:
без применения станка = 56

(выручка) - 8 (материалы) - 40 (зарплата) = 8 сольдо;
с применением станка = 56 (выручка) - 8 (материалы) - 20 (зарплата) = 28 сольдо.
Маржинальный доход во втором варианте существенно выше, чем в первом из-за снижения переменных расходов на оплату труда. Однако существенный рост постоянных расходов приводит к тому, что в данном примере обе производственные стратегии дают одинаковую прибыль при прогнозируемом объеме продаж.
Слайд 35

ПРИМЕР 10-7 Обратите внимание, что с точки зрения снижения риска падения

ПРИМЕР 10-7

Обратите внимание, что с точки зрения снижения риска падения прибыли

ЗАО из-за возможного снижения спроса на улья первый вариант (без станка) будет более предпочтительным. По этому варианту даже при снижении объема продаж ульев на 25% (с 500 до 375 штук) ЗАО не получит убытка. В случае же аренды станка сокращение объема продаж более чем на 7,2% (т.е. более чем на 36 ульев) приведет к возникновению убытка для ЗАО.
Слайд 36

Граница безопасности Граница безопасности — это величина, на которую планируемый объем

Граница безопасности

Граница безопасности — это величина, на которую планируемый объем производства

или продаж превышает точку безубыточности. Граница безопасности может быть выражена как в абсолютных величинах, так и в процентах к прогнозируемому показателю.
Слайд 37

ПРИМЕР 10-8 Граница безопасности Возвращаясь к данным примера 10-7, мы можем

ПРИМЕР 10-8

Граница безопасности
Возвращаясь к данным примера 10-7, мы можем рассчитать границы

безопасности по каждому из вариантов:
Слайд 38

ПРИМЕР 10-8 Что означает термин «граница безопасности» применительно к данной ситуации?

ПРИМЕР 10-8

Что означает термин «граница безопасности» применительно к данной ситуации? Это

минимальное количество ульев, которое может быть продано без ущерба для экономического положения организации.
Например, если фактические продажи в варианте без станка будут меньше прогнозируемых на 125 ульев (или на 25%), ЗАО все равно не будет убыточным (хотя и прибыльным тоже не будет). В варианте со станком критическое значение продаж будет достигнуто при отклонении в размере всего 7,2% от прогнозируемого объема продаж. Другими словами, если фактический показатель продаж будет меньше запланированного на 36 ульев (или 7,2%), то фирма станет убыточной.
Слайд 39

ПРИМЕР 10-8 Анализ границы безопасности позволит руководству ЗАО сделать выбор между

ПРИМЕР 10-8

Анализ границы безопасности позволит руководству ЗАО сделать выбор между двумя

вариантами, которые характеризуются разными последствиями в случае отклонений фактических показателей от плановых. Вариант «без станка» является менее рискованным, с большой границей безопасности, однако он приносит меньший маржинальный доход, чем вариант «со станком».
Слайд 40

Операционный рычаг Взаимосвязь между маржинальным доходом и постоянными затратами называется операционным

Операционный рычаг

Взаимосвязь между маржинальным доходом и постоянными затратами называется операционным рычагом.

Деятельность, при которой фирма несет относительно высокие постоянные затраты по сравнению с переменными, является деятельностью, имеющей высокий операционный рычаг
Слайд 41

ПРИМЕР 10-9 Операционный рычаг Продолжим примеры 10-7, 10-8. В варианте 1

ПРИМЕР 10-9

Операционный рычаг
Продолжим примеры 10-7, 10-8. В варианте 1 (без применения

станка) маржинальный доход на единицу продукции (на 1 улей) является низким (всего 8 сольдо). Поэтому производство и реализация каждого дополнительного улья не оказывают существенного влияния на прибыль или убыток. А с применением станка ситуация резко меняется: небольшое увеличение или уменьшение объема продаж оказывает заметное воздействие на прибыль ЗАО (увеличение прибыли на 28 сольдо за каждый дополнительно проданный улей).
Таким образом, ЗАО «Осел Иа» имеет более высокий операционный рычаг со станком, чем без него (см. ниже).
Слайд 42

ПРИМЕР 10-9

ПРИМЕР 10-9

Слайд 43

ПРИМЕР 10-9 Без применения станка (низкий операционный рычаг) увеличение объема производства

ПРИМЕР 10-9

Без применения станка (низкий операционный рычаг) увеличение объема производства в

2 раза (с 500 до 1000 штук) ведет к увеличению прибыли в 5 раз (с 1000 до 5000 сольдо). С использованием станка (высокий операционный рычаг) увеличение объема производства в два раза вызывает рост прибыли в 15 раз (с 1000 до 15 000 сольдо).
Без применения станка (низкий операционный рычаг) увеличение объема производства в 3 раза (с 500 до 1500 штук) ведет к увеличению прибыли в 9 раз (с 1000 до 9000 сольдо). С использованием станка (высокий операционный рычаг) увеличение объема производства в 3 раза вызывает рост прибыли в 29 раз (с 1000 до 29 000 сольдо).
Слайд 44

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли Наиболее существенными недостатками анализа безубыточности на

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли

Наиболее существенными недостатками анализа безубыточности на основе

прогнозируемых значений постоянных и переменных затрат являются:
нелинейная зависимость между доходами и объемом продаж;
ступенчатый характер изменений постоянных затрат;
широкая номенклатура выпускаемых товаров.
Слайд 45

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли Нелинейная зависимость между доходами и объемом

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли

Нелинейная зависимость между доходами и объемом продаж.
В

реальности взаимосвязь доходов и объема продаж не является линейной. Существует общая тенденция к снижению выручки от продаж на единицу продукции по мере увеличения объема производства, поскольку для того, чтобы продать больше единиц продукции или оказать больше услуг, приходится снижать цены продажи.
Способом преодоления данного недостатка является составление расчетов на относительно короткие периоды времени (квартал, полугодие, максимум — год). Чем меньше продолжительность периода расчета, тем слабее влияние данного фактора.
Слайд 46

Зависимость между доходами и объемом продаж

Зависимость между доходами и объемом продаж

Слайд 47

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли Ступенчатый рост постоянных затрат. Как уже

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли

Ступенчатый рост постоянных затрат. Как уже неоднократно

подчеркивалось, большинство постоянных затрат не являются строго постоянными и обычно изменяются скачкообразно, причем на разных уровнях активности организации (для каждого вида постоянных затрат эти уровни свои).
Данный недостаток можно преодолеть, если предусмотреть корректирующий общий коэффициент для всех постоянных затрат или специальные коэффициенты для конкретных видов постоянных затрат. Суммы текущих постоянных затрат умножаются на этот коэффициент (или коэффициенты), и получается прогнозируемая сумма постоянных затрат на предстоящий период.
Слайд 48

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли Широкая номенклатура выпускаемых товаров. Большинство организаций

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли

Широкая номенклатура выпускаемых товаров. Большинство организаций предлагают

не один, а множество продуктов или услуг. Это приводит к необходимости распределять постоянные затраты на каждый вид продукта (услуги), а также рассчитывать влияние изменения объема на затраты и прибыль по каждому продукту (услуге) отдельно.
Слайд 49

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли Данная проблема решается путем объединения видов

Анализ безубыточности. Точка нулевой прибыли

Данная проблема решается путем объединения видов продукции

(услуг), по которым производится расчет, в сводные категории. Например, бухгалтер-аналитик супермаркета может прогнозировать прибыльность супермаркета в целом, вместо того чтобы составлять эти прогнозы по отделам или продаваемым товарам.
Необходимо помнить, что чем детальнее будет анализ прибыльности, тем дороже он будет стоить и тем сложнее будет руководству организации обработать и применить его результаты на практике.
Слайд 50

Маржинальный анализ Маржинальный анализ применяется в расчетах, составленных на краткосрочную перспективу

Маржинальный анализ

Маржинальный анализ применяется в расчетах, составленных на краткосрочную перспективу (обычно

не более чем на год). В этом анализе учитываются только те затраты, которые изменяются в связи с принятием решения, а именно переменные затраты.
Маржинальный анализ исходит из того, что для многих решений, не предполагающих значительных изменений существующего порядка и рассчитанных на относительно непродолжительный (до года) период времени, постоянные затраты являются нерелевантными.
Слайд 51

Маржинальный анализ Иными словами, маржинальный анализ основывается на неизменности постоянных затрат

Маржинальный анализ

Иными словами, маржинальный анализ основывается на неизменности постоянных затрат в

краткосрочном аспекте. А из темы 2 вы уже знаете, что те затраты, которые не меняются в зависимости от выбранных вариантов, являются нерелевантными и не оказывают влияния на принятие управленческих решений.
Рассмотрим наиболее типичные ситуации, в которых применяется маржинальный анализ.
Принятие специального заказа или отказ от него
С точки зрения управленческого учета заказ нужно принять, если маржинальные затраты на его исполнение будут меньше, чем выручка от заказа. При этом в расчет должны приниматься только релевантные затраты
Слайд 52

ПРИМЕР 10-10 Принятие специального заказа или отказ от него ЗАО «Осел

ПРИМЕР 10-10

Принятие специального заказа или отказ от него
ЗАО «Осел Иа» имеет

лишние мощности, а именно оборудование и рабочих, которые временно вынужденно простаивают из-за отсутствия заказов в настоящий момент (простои рабочих оплачиваются).
ЗАО «Кенга Лимитед» из соседнего города предложило ЗАО «Осел Иа» заказ на изготовление 600 ульев по цене 44 сольдо за штуку. Обычная отпускная цена 1 улья составляет 70 сольдо.
Согласно расчетам бухгалтера ЗАО стоимость материалов на 1 улей составляет 28 сольдо, затраты труда — 20 сольдо, амортизация — 10 сольдо.
Вопрос: стоит ли фирме «Осел Иа» принять данное предложение?
Слайд 53

ПРИМЕР 10-10 Не принимая во внимания другие факторы (о которых речь

ПРИМЕР 10-10

Не принимая во внимания другие факторы (о которых речь пойдет

ниже), ответ Кролика — бухгалтера-аналитика ЗАО является положительным.
ЗАО «Осел Иа» получит дополнительный маржинальный доход в сумме 16 сольдо за 1 улей (44 - 28). При заказе в 600 ульев маржинальный доход будет равен 9600 сольдо. Амортизация оборудования и оплата труда рабочих не являются релевантными затратами, поскольку они будут понесены вне зависимости от принятия данного заказа или отказа от него.
Прочие факторы, которые руководство ЗАО должно учитывать при принятии решения:
Слайд 54

ПРИМЕР 10-10 Согласившись на большой заказ по демпинговой цене, ЗАО рискует

ПРИМЕР 10-10

Согласившись на большой заказ по демпинговой цене, ЗАО рискует потерять

других потенциальных заказчиков, которые могут разместить свои заказы по обычным ценам. Если вероятность такого развития событий достаточно велика, то величину рассчитанного маржинального дохода следует уменьшить на величину прибыли, которая, вероятно, будет потеряна. Если полученная сумма скорректированного маржинального дохода будет отрицательной, то ЗАО следует отказаться от предложения ЗАО «Кенги Лимитед».
Отказ будет оправдан при существенной степени вероятности потери ЗАО других клиентов. Если такая вероятность не слишком велика, то корректировать маржинальный доход нецелесообразно.
Слайд 55

ПРИМЕР 10-10 Другой вариант, который следует рассмотреть руководству ЗАО «Осел Иа»,

ПРИМЕР 10-10

Другой вариант, который следует рассмотреть руководству ЗАО «Осел Иа», заключается

в отказе от предложения ЗАО «Кенги Лимитед» с одновременным снижением своих постоянных расходов за счет сокращения своих производственных мощностей и увольнения части сотрудников. Эта стратегия будет оправдана, если руководство ЗАО прогнозирует снижение спроса на свою продукцию в долгосрочной перспективе. В этом случае будет более целесообразным сократить объем производства, чем поддерживать существующие производственные мощности любой ценой (например за счет малорентабельных заказов).
Слайд 56

Маржинальный анализ Оптимальное использование дефицитных ресурсов Объем сбыта организации ограничивается двумя

Маржинальный анализ

Оптимальное использование дефицитных ресурсов
Объем сбыта организации ограничивается двумя основными факторами:
емкостью

рынка (внешний фактор);
возможностями производства (внутренний фактор).
В фокусе управленческого учета находятся внутренние ограничивающие факторы, а именно:
производственные мощности оборудования;
наличие необходимых трудовых ресурсов;
наличие сырья и материалов и др.
Слайд 57

Маржинальный анализ Один из вышеперечисленных факторов всегда будет являться самым дефицитным.

Маржинальный анализ

Один из вышеперечисленных факторов всегда будет являться самым дефицитным. Какой

именно фактор — зависит от конкретной ситуации. Согласно теории управленческого учета оптимизация прибыльности предприятия достигается при максимальном маржинальном доходе на единицу самого дефицитного фактора
Слайд 58

ПРИМЕР 10-11 Оптимальное использование дефицитных ресурсов ЗАО «Осел Иа» производит три

ПРИМЕР 10-11

Оптимальное использование дефицитных ресурсов
ЗАО «Осел Иа» производит три вида ульев,

о которых имеются следующие данные, сольдо:
Слайд 59

ПРИМЕР 10-10 Для производства всех трех видов ульев используется одно и

ПРИМЕР 10-10

Для производства всех трех видов ульев используется одно и то

же оборудование. Время работы оборудования ограничено 148 часами в неделю. Другие ресурсы не ограничены.
Оптимальное сочетание видов производимых ульев определяется маржинальным доходом на единицу изделия. Этот доход максимален для улья типа «Стандарт» и минимален для улья типа «Супер». Таким образом, чтобы максимизировать прибыль, необходимо производить:
Слайд 60

ПРИМЕР 10-11 В результате остается неудовлетворенный рыночный спрос на 3 улья

ПРИМЕР 10-11

В результате остается неудовлетворенный рыночный спрос на 3 улья типа

«Люкс» и 30 ульев типа «Супер». Это значит, что выводы, сделанные на основании управленческого анализа, могут противоречить маркетинговой политике предприятия в связи с предлагаемым сокращением ассортимента выпускаемой продукции.
Слайд 61

ПРИМЕР 10-11 В результате остается неудовлетворенный рыночный спрос на 3 улья

ПРИМЕР 10-11

В результате остается неудовлетворенный рыночный спрос на 3 улья типа

«Люкс» и 30 ульев типа «Супер». Это значит, что выводы, сделанные на основании управленческого анализа, могут противоречить маркетинговой политике предприятия в связи с предлагаемым сокращением ассортимента выпускаемой продукции.
Для улучшения данной ситуации могут быть предприняты следующие меры:
Слайд 62

ПРИМЕР 10-11 изыскание дополнительного машинного времени путем приобретения нового оборудования либо

ПРИМЕР 10-11

изыскание дополнительного машинного времени путем приобретения нового оборудования либо передачи

производства ульев типа «Супер» другому предприятию по субподрядному договору;
проведение модернизации технологического процесса с целью сокращения машино-часов на единицу продукции;
установление более высоких цен на ульи. Во-первых, повышение цены окажет сдерживающее влияние на спрос, который в настоящий момент является избыточным. Во-вторых, увеличение отпускных цен позволит увеличить маржинальный доход с каждого улья и общую прибыльность фирмы.
Слайд 63

ПРИМЕР 10-12 Оптимальное использование дефицитных ресурсов Возвращаясь к примеру 10-11, отметим,

ПРИМЕР 10-12

Оптимальное использование дефицитных ресурсов
Возвращаясь к примеру 10-11, отметим, что при

отсутствии ограничений на машинное время для фирмы ЗАО «Осел Иа» было бы выгодно передать изготовление улья типа «Люкс» субподрядчику за любую цену ниже 20 сольдо за 1 улей.
Почему по такой цене? Дело в том, что если ЗАО сможет производить и этот тип улья, оно будет получать маржинальный доход 30 сольдо за 1 штуку, который рассчитывается как разница между ценой продажи (50 сольдо) и переменными затратами на изготовление (20 сольдо). Если улей будет изготавливать субподрядчик по цене, например, 1 8 сольдо, то маржинальный доход увеличится и станет равным 32 сольдо (50 - 18).
Что касается улья типа «Супер», то для субподрядчика должна быть установлена цена ниже 24 сольдо за 1 улей.
Целесообразность передачи заказов субподрядчику в случае наличия ограничений по ресурсам рассматривается далее
Слайд 64

Маржинальный анализ Решения типа «производить самостоятельно или купить» Маржинальный анализ является

Маржинальный анализ

Решения типа «производить самостоятельно или купить»
Маржинальный анализ является весьма полезным

для выбора одного из следующих вариантов:
производить самостоятельно тот или иной продукт (услугу);
покупать этот продукт (услугу) у третьего лица.
Слайд 65

ПРИМЕР 10-13 ЗАО «Осел Иа» требуется подставка для улья. Фирма может

ПРИМЕР 10-13

ЗАО «Осел Иа» требуется подставка для улья. Фирма может передать

производство подставки одному из субподрядчиков по цене 40 сольдо за 1 штуку. ЗАО «Осел Иа» также может производить эту подставку самостоятельно, при этом сумма переменных затрат на единицу составит 30 сольдо на единицу.
Слайд 66

ПРИМЕР 10-13 Вариант А. У ЗАО «Осел Иа» имеются свободные производственные

ПРИМЕР 10-13

Вариант А. У ЗАО «Осел Иа» имеются свободные производственные мощности.
В

этом случае ЗАО должно производить деталь самостоятельно, поскольку переменные затраты при субподряде (40 сольдо) на 10 сольдо превышают переменные затраты при внутреннем производстве (30 сольдо).
Вариант Б. «Осел Иа» не имеет свободных производственных мощностей и может выпускать данную деталь только путем снижения производства ульев типа «Стандарт». Выпуская и ульи, и подставки самостоятельно, «Осел Иа» будет терять маржинальный доход в размере 24 сольдо, получаемый с каждого улья «Стандарт».
Релевантные затраты на внутреннее производство каждой подставки составляют, сольдо:
Слайд 67

ПРИМЕР 10-13 Эти затраты превышают 40 сольдо, которые придется платить субподрядчику.

ПРИМЕР 10-13

Эти затраты превышают 40 сольдо, которые придется платить субподрядчику. В

этом случае ЗАО «Осел Иа» целесообразно закупать подставки у субподрядчика.
Слайд 68

Маржинальный анализ Среди других факторов, которые необходимо учитывать при принятии решения

Маржинальный анализ

Среди других факторов, которые необходимо учитывать при принятии решения типа

«производить самостоятельно или купить», укажем следующие:
проблемы потери контроля, а именно потеря контроля качества, потенциальная ненадежность поставок;
увеличение постоянных расходов вследствие расширения производственной номенклатуры. Хотя крупные предприятия могут производить широкий ассортимент продукции, расширение номенклатуры неизбежно влечет за собой рост постоянных затрат на производство, администрирование и логистику. Этот рост в долгосрочной перспективе может превысить экономию по данным краткосрочного маржинального анализа.
Слайд 69

Маржинальный анализ Решения о прекращении или продолжении того или иного вида

Маржинальный анализ

Решения о прекращении или продолжении того или иного вида деятельности

организации или ее структурных подразделений
Маржинальный анализ применим и в случае принятия решений о продолжении или прекращении деятельности структурных подразделений организации
Слайд 70

ПРИМЕР 10-14 Решения о прекращении или продолжении деятельности Супермаркет «Три корочки

ПРИМЕР 10-14

Решения о прекращении или продолжении деятельности
Супермаркет «Три корочки хлеба» состоит

из трех отделов, находящихся в одном помещении. Все отделы занимают примерно одинаковые площади магазина. Показатели результатов торговли за истекший год следующие, тыс. сольдо:
Слайд 71

ПРИМЕР 10-14 Может показаться, что если кафетерий закроется, то супермаркет станет

ПРИМЕР 10-14

Может показаться, что если кафетерий закроется, то супермаркет станет прибыльнее

на 36 тыс. сольдо в год.
Тем не менее анализ затрат путем разделения их на переменные и постоянные показал следующие результаты, тыс. сольдо:
Слайд 72

ПРИМЕР 10-14 Вопрос: что можно сделать для повышения прибыльности супермаркета? В

ПРИМЕР 10-14

Вопрос: что можно сделать для повышения прибыльности супермаркета?
В случае закрытия

кафетерия без открытия другого отдела вместо него прибыль компании снизится на 148 000 сольдо в год (маржинальный доход отдела).
Кафетерий не следует закрывать до тех пор, пока он приносит маржинальный доход, который направляется на покрытие постоянных затрат организации.
Слайд 73

ПРИМЕР 10-14 Можно расширить продуктовый и (или) хозяйственный отделы либо заменить

ПРИМЕР 10-14

Можно расширить продуктовый и (или) хозяйственный отделы либо заменить кафетерий

совершенно новым отделом (например аптечным). Это будет иметь смысл только в том случае, если новый отдел, расположенный на месте кафетерия, будет приносить маржинальный доход не менее 148 000 сольдо в год.
Площадь, занимаемую кафетерием, можно сдать в субаренду. В этом случае сумма арендной платы должна быть не менее 148 000 сольдо в год.
Слайд 74

ТЕРМИНОЛОГИЯ Граница безопасности — это величина, на которую планируемый объем производства

ТЕРМИНОЛОГИЯ

Граница безопасности — это величина, на которую планируемый объем производства или

продаж превышает точку безубыточности.
Нелинейная зависимость между доходами и объемом продаж — на практике взаимосвязь доходов и объема продаж не является линейной. Существует общая тенденция к снижению выручки от продаж на единицу продукции по мере увеличения объема производства, поскольку для того, чтобы продать больше единиц продукции или больше услуг, приходится снижать цены продажи.
Маржинальный анализ применяется в расчетах, составленных на краткосрочную перспективу (обычно не более чем на год). В этом анализе учитываются только те затраты, которые изменяются в связи с принятием решения (релевантные переменные затраты).
Слайд 75

ТЕРМИНОЛОГИЯ Маржинальный доход на единицу продукции — доход (выручка) от продаж

ТЕРМИНОЛОГИЯ

Маржинальный доход на единицу продукции — доход (выручка) от продаж на

единицу минус переменные затраты на единицу продукции.
Маржинальные затраты — дополнительные затраты на производство еще одной единицы продукции.
Операционный рычаг — взаимосвязь между маржинальным доходом и постоянными затратами. Деятельность, при которой фирма несет относительно высокие постоянные затраты по сравнению с переменными, является деятельностью, имеющей высокий операционный рычаг.
Слайд 76

ТЕРМИНОЛОГИЯ Постоянные затраты — затраты, которые не изменяются вместе с ростом

ТЕРМИНОЛОГИЯ

Постоянные затраты — затраты, которые не изменяются вместе с ростом (спадом)

бизнеса (активности бизнеса);
Переменные затраты — затраты, которые увеличиваются или уменьшаются одновременно с ростом (спадом) бизнеса (активности бизнеса).
Полупостоянные (полупеременные) затраты — затраты, которые обладают признаками как постоянных, так и переменных затрат даже на краткосрочном временном отрезке. Часть этих затрат является постоянной, часть — переменной. Для полупостоянных затрат доля постоянных расходов больше доли переменных, для полупеременных — наоборот.
Ступенчатые постоянные затраты — постоянные затраты, которые изменяются скачкообразно, т.е. резко возрастают или уменьшаются, а затем снова остаются неизменными до очередного скачка вверх (либо понижения).
Точка нулевой прибыли (точка безубыточности) — точка, в которой общие затраты бизнеса равны его общим доходам.
Слайд 77

Домашняя задача 10-1 Цель: научиться классифицировать расходы на постоянные, полупостоянные, переменные

Домашняя задача 10-1

Цель: научиться классифицировать расходы на постоянные, полупостоянные, переменные
ЗАО «Винни-Пятачок»

производит мед и варенье. Отчет о прибылях и убытках ЗАО за прошлый год включает следующие виды расходов:
Основные производственные расходы, в том числе:
стоимость материалов, использованных в производстве;
расходы на оплату труда производственных рабочих;
амортизация производственного оборудования;
Слайд 78

Домашняя задача 10-1 Прочие производственные расходы, в том числе: электроэнергия; расходы

Домашняя задача 10-1

Прочие производственные расходы, в том числе:
электроэнергия;
расходы на страхование имущества;
зарплата

вспомогательного производственного персонала;
налог на имущество;
Слайд 79

Домашняя задача 10-1 Расходы, связанные со сбытом продукции, в том числе:

Домашняя задача 10-1

Расходы, связанные со сбытом продукции, в том числе:
рекламные расходы;
комиссионное

вознаграждение сбытовым агентам; Административные расходы:
зарплата управленческого персонала;
канцелярские расходы;
амортизация офисного оборудования.
В текущем году у ЗАО не было значительных закупок нового оборудования и выбытия старого.
Требуется:
Классифицировать расходы на постоянные, полупостоянные и переменные. Обосновать свои выводы.
Слайд 80

Домашняя задача 10-2 Цель: научиться правильно определять величину затрат для целей

Домашняя задача 10-2

Цель: научиться правильно определять величину затрат для целей краткосрочного

прогнозирования
ЗАО «Осел Иа» арендовало помещение склада общей площадью 1000 кв. м. Из-за снижения спроса на ульи в текущем году деятельность ЗАО может быть продолжена в помещении меньшего размера (600 кв. м). Цена годовой аренды 1 кв. м составляет 100 сольдо.
Требуется определить, в какой сумме должны быть учтены затраты на аренду склада в целях прогнозного расчета точки нулевой прибыли на следующий год.
Слайд 81

Домашняя задача 10-3 Цель: понять сущность маржинальных затрат Приведите примеры маржинальных

Домашняя задача 10-3

Цель: понять сущность маржинальных затрат
Приведите примеры маржинальных затрат, которые

могут возникнуть в следующих ситуациях:
Обслуживание одного дополнительного посетителя в ресторане «Жирный кролик».
Обслуживание одного дополнительного пассажира на борту самолета компании «Небесные ласточки».
Организация дополнительного регулярного авиарейса по маршруту «Москва - Занзибар».
Продление часов работы продуктового магазина «Булки и пончики» на 1 час.
Производство одной дополнительной пары валенок.
Слайд 82

Домашняя задача 10-4 Цель: научиться выделять компонент постоянных затрат из общих

Домашняя задача 10-4

Цель: научиться выделять компонент постоянных затрат из общих затрат

и определять точку нулевой прибыли
Результаты деятельности ЗАО «Вини-Пятачок» за 2 месяца следующие:
Мед продавался по фиксированной цене.
Требуется:
Определить величину постоянных расходов ЗАО.
Слайд 83

Домашняя задача 10-5 Цель: научиться проводить маржинальный анализ и определять точку

Домашняя задача 10-5

Цель: научиться проводить маржинальный анализ
и определять точку нулевой прибыли
Имеются

следующие данные по доходам и прибыли отеля «В гостях у сказки» за истекший год, сольдо:
Слайд 84

Домашняя задача 10-5 Общее количество гостей в прошлом году составило 50

Домашняя задача 10-5

Общее количество гостей в прошлом году составило 50 000

человек. В текущем году руководство отеля планирует увеличить уровень комфорта в номерах путем закупки более дорогих косметических средств для гостей, а также организовать шведский стол во время завтраков. Ввиду вышеуказанного планируемые переменные затраты увеличатся на 10%. Предполагаемый рост постоянных расходов составит 3%. Прибыль текущего года согласно плану должна составить 2 млн сольдо.
Слайд 85

Домашняя задача 10-5 Требуется: Определить сумму переменных затрат на 1 гостя

Домашняя задача 10-5

Требуется:
Определить сумму переменных затрат на 1 гостя и сумму

постоянных затрат за прошлый год в целом.
Рассчитать размер средней выручки в текущем году на одного гостя отеля, необходимый для достижения запланированного показателя прибыли. Исходить из предположения, что общее количество гостей не изменится.
Рассчитать количество гостей, необходимое для достижения в текущем году прибыли в размере 2 млн, при условии сохранения прошлогоднего размера выручки, получаемой с одного гостя.
Слайд 86

Домашняя задача 10-6 Расчет точки безубыточности, определение границы безопасности и операционного

Домашняя задача 10-6

Расчет точки безубыточности, определение границы безопасности и операционного рычага
ЗАО

«Мальвина» выпускает сувенирные кружки. Постоянные затраты на содержание мастерской составляют 4200 сольдо в месяц. На производство одной кружки требуется материалов на сумму 0,4 сольдо. Изготовление 1 кружки занимает 6 минут труда производственного рабочего. Все рабочие работают на сдельной системе оплаты труда и получают 10 сольдо в час. Кружки продаются оптовику за 2 сольдо за 1 штуку.
Слайд 87

Домашняя задача 10-6 ЗАО планирует приобрести специальную линию для ускоренной росписи

Домашняя задача 10-6

ЗАО планирует приобрести специальную линию для ускоренной росписи кружек,

которая позволит снизить время изготовления 1 кружки до одной минуты. Зарплата рабочих, обслуживающих линию, составит уже 12 сольдо в час. Ожидаемый объем сбыта кружек — 10 000 штук. В случае приобретения оборудования постоянные затраты ЗАО возрастут до 12 600 сольдо в месяц.
Слайд 88

Домашняя задача 10-6 Для каждого варианта - без нового оборудования и

Домашняя задача 10-6

Для каждого варианта - без нового оборудования и с

новым оборудованием
А. Определить:
1) точку безубыточности, выраженную в количестве кружек;
2) границу безопасности для каждого варианта в абсолютном и относительном значениях (10 000 штук принять за 100%);
3) количество проданных кружек, при котором прибыль будет одинаковой для обоих вариантов;
4) значение операционного рычага при росте сбыта с 10 000 до 15 000 кружек;
Б. Выбрать предпочтительный вариант и обосновать свой выбор.
Слайд 89

Домашняя задача 10-7 Цель: научиться проводить маржинальный анализ ЗАО «Винни-Пятачок» производит

Домашняя задача 10-7

Цель: научиться проводить маржинальный анализ
ЗАО «Винни-Пятачок» производит 3 вида

продукции в одном цехе. Имеется следующая информация о затратах ЗАО на производство каждого вида продукции, сольдо:
- Предыдущая
Инфекционные заболевания
Следующая -
Региональное управление в Германии

Похожие презентации

Структура органов управления государственными финансами
Стратегия устойчивого роста
Отчет по форме ОН0001 и ОН0002
Закон грошового обігу
Планирование стоимости проекта: открытие публичной прачечной
Организация безналичных расчетов
Особенности назначения и выплат пособий с 01.01.2022
Формы безналичных расчетов
Принципы учета и состав финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности №1, 34, 7, 14
Ценные бумаги: как и где их покупать и продавать. Фондовый рынок как источник финансовых ресурсов для предприятий (IPO, SPO)
Проведение безналичного расчета с пациентами
Деятельность казначейства России
Изменения в 1С-Отчетности в части выпуска и использования квалифицированных сертификатов
Бухгалтерский учет в древности
История телеканала ТНТ
Розміри адміністративного збору за державну реєстрацію прав, внесення змін до записів ДРРП, державну реєстрацію змін
Организация размещения сотрудников, работающих вахтовым методом на автономных месторождениях
Організаційно–економічна характеристика АТ “ОТП Банк”
Оборотные средства организации
Введение в Бухгалтерский учёт (для чайничков). Часть 1. Компоненты системы учёта
Смысл совокупных денежных потоков
Оценочная деятельность, определение и основные понятия
Содержание банковской деятельности
Book - Short Term Trading Strategies That Work
Оборотные средства организации
Процесс составления бюджетов. (Лекция 2)
Инвестирование в недвижимость
Инвестиционный менеджмент
Вы можете прислать нам Вашу презентацию и мы опубликуем ее на сайте.
Обратная связь
Для правообладателей
Email: Нажмите что бы посмотреть