МСА (ISA) 560 События после отчетной даты

датой и датой аудиторского заключения

факты, о которых аудитору стало известно после даты аудиторского заключения но до даты выпуска финансовой отчетности

факты,
о которых аудитору стало известно
после выпуска финансовой отчетности

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

при проведении аудита ФО.
Цель аудитора:
получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что события, имевшие место между отчетной датой и датой A3 и требующие корректировки или раскрытия информации в ФО, надлежащим образом отражены в ФО в соответствии с применимой концепцией подготовки ФО;
предпринять соответствующие действия в ответ на факты, о которых аудитор узнал после даты A3 и из-за которых аудитор мог бы изменить A3, если бы они были известны ему на дату A3.

ФО к выпуску — дата, на которую были подготовлены все отчеты, входящие в состав ФО, в т. ч. соответствующие примечания, и на которую лица, обладающие необходимыми полномочиями, подтвердили, что они приняли на себя ответственность за ФО.
Дата A3 — дата, которой аудитор датирует свое заключение в отношении ФО в соответствие с МСА 700. В связи с административными вопросами между датой A3 и датой представления A3 организации может пройти какое-то время.
Дата выпуска ФО — дата, начиная с которой третьи лица получают возможность ознакомится с A3 и проаудированной ФО.
СПОД - - события, которые имели место в период между отчетной датой и датой A3.

аудиторского заключения

Вопросы, требующие рассмотрения
Понимание методов руководства установленных для выявления СПОД
Направление запросов руководству, лицам, отвечающим за корпоративное управление (если уместно) относительно СПОД, которые могли повлиять на ФО
Изучение протоколов собрании с участием собственников, руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, после отчетной даты
Анализ последней имеющейся в наличии промежуточной ФО

аудиторского заключения

Дополнительные процедуры, которые может провести аудитор
Ознакомление с последними данными бюджета, прогнозами потока денежных средств, иными отчетами руководства за периоды после отчетной даты
Направление или обновление запросов юристам организации относительно претензий и судебных разбирательств
Рассмотрение вопроса получения письменных заявлении в отношении конкретных СПОД для подтверждения других аудиторских доказательств

до даты выпуска финансовой отчетности

Аудитор не обязан выполнять какие-либо процедуры в отношении ФО после даты подписания A3.
Но, если после даты A3, но до даты выпуска ФО аудитору становится известно о факте, из-за которого он мог бы изменить A3, аудитор обязан:
обсудить этот вопрос с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление (если уместно);
установить, требуется ли внесение изменений в ФО;
направить запрос о том, как руководство намерено учесть этот вопрос при составлении ФО.

до даты выпуска финансовой отчетности

Если руководство вносит изменения в ФО, аудитор должен совершить следующие действия:

1
Выполнить в отношении внесенных изменении соответствующие аудиторские процедуры
2
Продлить срок процедур, которые были им выполнены в отношении СПОД
3
Предоставить новое A3 о ФО, в которую внесены изменения.
Новое A3 не должно быть датировано более ранним числом, чем дата утверждения измененной ФО к выпуску

до даты выпуска финансовой отчетности

В некоторых юрисдикциях от руководства может не требоваться выпуск ФО с внесенными изме­нениями и аудитор не обязан предоставлять измененное A3.
В этих обстоятельствах аудитор должен предпринять следующие меры:

АЗ предоставлено организации

АЗ предоставлено третьим лицам

Аудитор модифицирует заключение в соответствии с МСА 705

Аудитор должен предпринять меры для того, чтобы не допустить использования A3

Да

Да

Нет

Нет
Аудитор уведомляет руководство и лиц, отвечающих за корпоративное управление, о том, что они не должны выпускать ФО, предназначенную для третьих лиц, до внесения изменений

обязан выполнять какие-либо процедуры в отношении ФО после выпуска ФО. Но, если после выпуска ФО аудитору становится известно о факте, из-за которого он мог бы изме­нить A3, аудитор обязан:
обсудить этот вопрос с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление (если уместно);
установить, требуется ли внесение соответствующих изменений в ФО, и, если требуется, направить запрос о том, как руководство намерено учесть этот вопрос при составлении ФО.

Если руководство вносит изменения в ФО, аудитор должен совершить следующие действия:

1
Выполнить в отношении внесенных изменении соответствующие аудиторские процедуры
2
Проанализировать действия руководства по информированию о ситуации каждого кто получил ФО с A3
3
Продлить период, охватываемый процедурами которые были им выполнены в отношении СП ОД
4
Предоставить новое A3 о ФО, в которую внесены изменения. Новое A3 не должно быть датировано более ранним числом, чем дата утверждения измененной ФО к выпуску

включить в новое измененное A3 разделы «Важные обстоятельства» или «Прочие сведения» со ссылкой на примечание в ФО, в котором изложены причины изменения ранее выпущенной ФО и внесения изменений в A3.
Если руководство не предпринимает необходимых мер для информирования о ситуации каждого, кто получил ФО с A3, и не вносит изменений в ФО, аудитор уведомляет руководство и лиц, отвечающих за корпоративное управление, о том, что он примет меры, чтобы не допустить использования A3 в будущем.