Отчет о движении денежных средств

под которыми понимается движение денежных средств и денежных эквивалентов.
Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости
(например, депозиты до востребования).
Организация самостоятельно определяет, какие финансовые вложения она будет признавать денежными эквивалентами, закрепив этот момент в своей учетной политике для целей налогообложения (п.23 ПБУ 23/2011).

6 ПБУ 23/2011):
платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например, перечисление денежных средств с расчетного счета на депозитный счет);
поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов) (например, поступление денежных средств с депозитного счета на расчетный);
валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) (т.е. по операциям купли-продажи валюты
в отчете надо отражать только сальдо от этих операций) (в составе потоков от текущих операций));

Денежные средства отражаются на счетах учета денежных средств, а денежные эквиваленты на счете 58 (в балансе в разделе «Оборотные активы» денежные эквиваленты показываются по статье «Денежные средства») .

потерь или выгод от операции);
5) другие аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющих их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
В ПБУ 23/2011 приведена подробная классификация денежных потоков от различных видов деятельности
(таблица 1).

два денежных потока.
Например, периодический платеж по банковскому кредиту состоит из кредита и процентов. Кредит относится к финансовому денежному потоку, а проценты – это текущий поток. Соответственно, при заполнении Отчета о движении денежных средств этот платеж надо делить на составляю-щие и отражать каждую часть отдельно в своем разделе (финансовом и текущем).
При наличии у организации дочерних (зависимых) обществ (товариществ) в Отчете необходимо отдельно выделять денежные потоки между организацией и дочерними (зависимыми) обществами.

Если какой – либо денежный поток невозможно однозначно классифицировать, то он относится к текущему денежному потоку.

в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организа-ции, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

По ПБУ 23/2011 при заполнении Отчета о движении денежных средств возможно свернутое отражение денежных потоков.

о свернутом отражении сумм НДС означает, что для целей заполнения Отчета бухгалтеру необходимо выделить следующие суммы НДС:
суммы НДС, полученные от покупателей и заказчиков (НДС, полученный от покупателей). Поступления от покупателей и заказчиков отражаются по строке «поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг (код строки 4111) без учета НДС;
суммы НДС, перечисленные поставщикам и подрядчикам (НДС, уплаченный поставщикам). Платежи поставщикам и подрядчикам отражаются по строке «платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» (код строки 4121) без учета НДС.

НК РФ порядке предъявляются к вычету.
Если уплаченные поставщикам суммы НДС к вычету не принимаются (например, по причине осуществления льготируемых (не облагаемых НДС операций), то их выделять из перечисленных поставщикам сумм не нужно (эти суммы НДС отражаются в составе платежей поставщикам и подрядчикам по строке 4121);
суммы НДС, уплаченные в бюджет;
суммы НДС, возмещенные из бюджета.
Затем надо рассчитать итоговый поток в части НДС по следующей формуле:
НДС, полученный НДС, уплаченный НДС, уплачен- НДС, возмещен- от покупателя - поставщикам - ный в бюджет + ный из бюджета

млн. руб., в т.ч. НДС 18 млн. руб.;
перечислено поставщикам – 70,8 млн. руб., в т. ч. НДС 10,8 млн. руб. (10 млн. руб. заявлены к вычету, 0,8 млн. руб. включены в расходы);
сумма НДС, уплаченная в бюджет – 7 млн. руб.
Итоговая (свернутая) сумма за 2016 год составит 1 млн. руб. (18 млн. руб. – 10 млн. руб. – 7 млн. руб.). Она включается в текущий поток по строке «прочие поступления».

Итоговая сумма НДС отражается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «прочие поступления» (положительный результат) или «прочие платежи» (отрицательный результат) (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01)

от текущих операций» будут отражены следующие данные:
по строке «поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг (строка 4111) – 100 млн. руб.;
по строке «прочие поступления» (4119) – 1 млн. руб.;
по строке «платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» (4121) - 60,8 млн. руб.
ПРИМЕР 2.
Организация получает доходы от сдачи в аренду нежилых помещений в принадлежащем ей здании. По условиям договора аренды, заключаемых с арендаторами. Арендная плата состоит из двух частей – постоянной и переменной.
Переменная часть арендной платы приравнена к стоимости коммунальных услуг, потребляемых арендаторами.

аренду в сумме 10 млн. руб. (без учета НДС), в том числе переменная составляющая арендной платы 3 млн. руб.
При этом в течение 2016 года организация перечислила предприятиям, предоставляющим коммунальные услуги, сумму в размере 5 млн. руб. (без учета НДС), в том числе в части, приходящейся на помещения, сданные в аренду – 3,5 млн. руб.
В данной ситуации необходимо свернуть потоки в части оплаты коммунальных услуг по помещениям, сданным в аренду:
3 млн. руб. (переменная арендная плата) – 3, 5 млн.руб. (оплата коммунальных услуг по переданным в аренду помещениям) = -0,5 млн. руб.

от текущих операций» будут отражены следующие данные:
по строке «поступления арендных платежей…» (4112)
– 7 млн. руб.;
по строке»платежи поставщикам…» (4121) – 1,5 млн. руб.;
по строке «прочие платежи» (4219) – 0,5 млн. руб.
В соответствии с п. 17 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются свернуто также в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Примерами таких потоков являются: взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений (как правило, в течение трех месяцев); осуществление краткосрочных (до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

установленные ПБУ 23/2011 в части отражению валютных денежных потоков.

В типовой форме Отчета нет графы «Пояснения», но если какие-либо пояснения делаются, то надо добавить графу «Пояснения» (как в балансе и отчете о финансовых результатах»).

денежный поток следует сразу отражать в сумме фактически полученных рублей. Промежуточного пересчета делать не нужно.
Если фирма меняет рубли на валюту и сразу перечисляет ее в пользу сторонних лиц, то исходящий денежный поток следует отразить в сумме фактически уплаченных рублей (без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли).

С 2011 г. все денежные потоки в иностранной валюте надо пересчитывать в рубли на дату фактического осуществления или получения платежа (п. 18 ПБУ 23/2011). Если за короткий промежуток времени (не более месяца) фирма совершает множество однородных валютных операций, то можно не пересчитывать в рубли каждый поток по отдельности, а взять средний курс за выбранный период.

Отчете о движении денежных средств отражается лишь результат от таких операций (подп. «в» п. 6 ПБУ 23/2011).
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 (остаток на начало года – по курсу на 1 января, на конец года – по курсу на 31 декабря).
Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в Отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (последняя строка Отчета, в которой отражается общая курсовая разница за год).

данными двух строк бухгалтерского баланса:
Порядок формирования показателей «Отчета о движении денежных средств» представлен в таблице: