Содержание
- 2. П Л А Н 1.Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов. 2.Учет расчетов с поставщиками
- 3. 8.Учет расчетов с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-торами» 9.Учет расчетов с персоналом
- 4. 1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации
- 5. П) задолженность по другим операциям: а) дебиторская: авансы, выдаваемые физическим лицам – счет 71; суммы по
- 6. 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ (СЧЕТ 60) Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется
- 7. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту: акцепта расчетных документов по принятым ценностям (работам,
- 8. Пример 1. Организация заключает договор поставки, по которому приобретает партию материалов стоимостью 2360 руб. (в том
- 9. Пример 2. Организация заключает договор поставки, по которому приобретает партию материалов стоимостью 2360 руб. (в том
- 10. Пример 3. Организация заключила договор поставки, по которому приобретает партию материалов стоимостью 2360 руб. (в том
- 11. Пример 4. Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни за август 20хх
- 13. Дебет 60 Кредит С нач. 1000000 4) 1200000 1) 472000 2) 236000 3) 218300 Оборот 1200000
- 14. Поставщики и подрядчики могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных
- 15. 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ (счет 62) Покупатели – это организации, которым отгружается продукция,
- 16. К счету 62 могут быть открыты субсчета:
- 17. С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели (заказчики) выступают как кредиторы организации, на суммы полученных
- 18. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками (счет 62)
- 20. Пример 1. Мебельное предприятие ООО «А» заключило договор с ЗАО «В» на поставку партии товара, офисных
- 21. Таблица 1 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «А»
- 22. Дебет 90/1 Кредит Дебет 90/2 Кредит 4)23600 1)23600 3)18000 4)18000 Оборот 23600 Оборот 23600 Оборот18000 Оборот
- 23. При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой
- 24. 4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ (счет 75) Уставный капитал –это стартовый капитал, который вно-сят при создании
- 25. Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа: - в процессе государственной
- 26. Порядок осуществления вложений в уставный капитал
- 27. Любая организация создается по инициативе определенных лиц – учредителей. Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают
- 28. Счет 75 активно-пассивный, имеет развернутое сальдо. Субсчет 1 к счету 75 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской
- 29. Бухгалтерский учет начисления доходов (дивидендов): Д 84 К 75/2 – начислены доходы (дивиденды) учредителям – юридическим
- 30. Бухгалтерский учет выплаты доходов (дивидендов) на счетах: Д 75/2 (70) К 50, 51 – выплачены доходы
- 31. 5. УЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ Организации могут иметь обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, хозяйства и др., которые
- 32. Например, Д 79/1 К 01, 10 и др. – отражена стоимость имущества, передаваемого обособленным подразделениям; Д
- 33. На балансе филиала отражаются: затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг); выручка от продажи продукции
- 34. При осуществлении внутрихозяйственных расчетов между обособленными подразделениями организации авизо оформляется и передается в основную организацию обособленными
- 35. 6. Учет расчетов в бюджетом по налогам и сборам Виды налогов и порядок их исчисления определены
- 36. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (основной, счет расчетов)
- 37. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является активно – пассивным и может иметь развернутое сальдо.
- 38. ДЕБЕТ Счет 68 КРЕДИТ
- 39. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (счет 19) Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, ставки устанавливаются
- 40. Для учета НДС по приобретенным ценностям используется активный счет 19: ДЕБЕТ Счет 19 КРЕДИТ
- 41. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открывают субсчета: 19/1 «НДС по приобретенным основным средствам»; 19/2
- 42. Начисление НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам) отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту
- 43. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПБУ 18/02) Правила формирования информации о расчетах налога на
- 44. Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во
- 45. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4 % от расходов на оплату труда (п.
- 46. Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов. Постоянное налоговое обязательство (ПНО)-
- 47. Сумма постоянного налогового актива (ПНА) определяется умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые
- 48. Вычитаемые временные разницы образуются: 1)при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и
- 49. Для целей налогообложения, сумма амортизации = 900 тыс. руб. : 5 = 180 тыс. руб. (годовая),
- 50. 3) При наличии убытка, перенесенного на будущее. Вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка
- 51. 4) По кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым
- 52. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен
- 53. Пример 6. Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукцию в 1 квартале на 400
- 54. Отложенный налоговый актив (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на
- 55. По КРЕДИТУ счета 09 в корреспонденции с ДЕБЕТОМ счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных
- 56. Условный расход или условный доход – это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской
- 57. Текущий налог на прибыль –это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют
- 58. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: - на основе данных, сформированных
- 59. Пример 10. Бухгалтерская прибыль ОАО «С» до налогообложения за отчетный год составила 210 500 руб. Ставка
- 60. Составляющие текущего налога на прибыль будут исчислены следующим образом: Условный расход по налогу на прибыль: 210
- 61. 7. Учет резервов организации (счет 14, 59, 63) Группа финансовых резервов представляет собой базу стратегии бизнеса.
- 62. Формирование и учет резервов под снижение стоимости МПЗ В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные
- 63. Формирование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета
- 64. Учет резервов под обесценение финансовых вложений (счет 59, пассивный, регулирующий) Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное
- 65. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений
- 66. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва
- 67. повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений уменьшается и увеличивается
- 68. Резерв по сомнительным долгам (63 счет) Организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам в течение
- 69. Резерв создается в течение отчетного года. После проведения инвентаризации дебиторской задолженности, установленная сумма сомнительного долга по
- 71. 10. Учет резервов предстоящих расходов (счет 96) Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного
- 72. Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- 73. Оценочное обязательство в виде резерва на предстоящую оплату отпусков позволяет равномерно распределить затраты организаций на оплату
- 74. В учетной политике надо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений
- 75. Пример: предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 1 200 000 руб., величина страховых взносов
- 76. Создание резерва отражается: Д 20, 23, 25, 26, 44 и К 96 (основание: приказ руководителя «О
- 77. Если сумма отчислений в резерв меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, то делается дополнительная запись
- 78. Учет расходов будущих периодов (счет 97, активный) Расходы будущих периодов – это затраты на выполненные работы
- 79. На счетах бухгалтерского учета расходы будущих периодов отражаются следующим образом: Дебет 97 (25, 26 и др.)
- 80. Учет доходов будущих периодов (счет 98, пассивный) Доходы будущих периодов учитываются на счете 98, в форме
- 81. В соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств, первоначальную стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно,
- 82. Аналитический учет по счету 98/2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. 3) 98/3 «Предстоящие поступления задолженностей
- 83. 4) 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:
- 84. Учет целевого финансирования (счет 86) К целевому финансированию (счет 86) относят средства, получаемые организацией на строго
- 85. Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством. Порядок учета определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной
- 87. Скачать презентацию
П Л А Н
1.Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.
П Л А Н
1.Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.
2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)
3.Учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)
4.Учет расчетов с учредителями (счет 75)
5.Учет внутрихозяйственных расчетов (счет 79)
6.Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (счет 68)
7.Учет резервов организации (счета 14,59,63)
8.Учет расчетов с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
8.Учет расчетов с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
9.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (счет 73)
10.Учет целевого финансирования (счет 86), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96)
1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.
В процессе финансово-хозяйственной
1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.
В процессе финансово-хозяйственной
Дебиторская задолженность – это задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации.
Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.
Дебиторскую и кредиторскую задолженности по сфере возникновения делят на 2 группы:
I) задолженность, связанная с основной деятельностью организации – это задолженность покупателей, т.е. дебиторская задолженность, которая учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и задолженность перед поставщиками, т.е. кредиторская задолженность, которая учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
П) задолженность по другим операциям:
а) дебиторская:
авансы, выдаваемые физическим лицам – счет
П) задолженность по другим операциям:
а) дебиторская:
авансы, выдаваемые физическим лицам – счет
суммы по предъявленным претензиям и судебным искам – счет 76, субсчет «Расчеты по претензиям»;
задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба – счет 73;
задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – счет 75, субсчет;
задолженность по прочим операциям – счет 76;
Кредиторская:
задолженность по различным платежам в бюджет – счет 68;
задолженность по платежам во внебюджетные фонды – счет 69;
задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования – счет 76/1;
обязательства по выплате дивидендов – счет 75/2 и др.
2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ (СЧЕТ 60)
Учет расчетов с
2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ (СЧЕТ 60)
Учет расчетов с
На счете 60 (как пассивный счет) по кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету – ее погашение.
Счет 60 может отражать и дебиторскую задолженность (т.е. быть активным), когда производится авансовая оплата поставщику (подрядчику) и для этого к счету 60 открывается субсчет «Авансы выданные».
Если счет поставщика был акцептован (т.е. оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками по предоплате.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:
акцепта расчетных документов
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:
акцепта расчетных документов
приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 и дебетуются счета по учету ценностей (08, 10, 15, 41,44 и др.) или счета по учету затрат (20, 23, 25, 26, 29, 97 «Расходы будущих периодов»).
При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором и арифметические ошибки.
В этом случае операция будет отражена проводкой: Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60.
В расчетных документах поставщиков и подрядчиков отдельной строкой выделяют сумму НДС, исчисленную по ставкам 10 или 18 %, проводка: Дебет 19 К 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по Дебету счета 60 и Кредиту счетов 51, 52, 55, 66, 67 и др.
Кроме этих операций на счете 60 отражают авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитывают по Дебету счета 60 субсчет «Авансы выданные» с Кредита счетов 51, 52 и др.
После исполнения обязательств поставщиком по поставке материалов, сырья и др. (работ, услуг) производят зачет сумм ранее выданных авансов: Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные».
Пример 1. Организация заключает договор поставки, по которому приобретает партию материалов
Пример 1. Организация заключает договор поставки, по которому приобретает партию материалов
Журнал регистрации хозяйственных операций
Пример 2. Организация заключает договор поставки, по которому приобретает партию материалов
Пример 2. Организация заключает договор поставки, по которому приобретает партию материалов
Журнал хозяйственных операций
Пример 3. Организация заключила договор поставки, по которому приобретает партию материалов
Пример 3. Организация заключила договор поставки, по которому приобретает партию материалов
Журнал регистрации хозяйственных операций
Пример 4. Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни за август 20хх
Пример 4. Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни за август 20хх
Дебет 60 Кредит
С нач. 1000000
4) 1200000 1) 472000
2) 236000
С нач. 1000000
4) 1200000 1) 472000
2) 236000
Оборот 1200000 Оборот 926300
С кон. 726300
Поставщики и подрядчики могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки
Поставщики и подрядчики могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки
Для оформления коммерческого кредита к счету 60 открывается субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».
По дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших ценностей, под которые получен коммерческий кредит.
По Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей по расчетным документам).
По кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам, включая доходы (или проценты) по коммерческому кредиту.
Доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства проводкой: Д счетов учета издержек производства (или обращения) Кредит счета 97.
Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по Дебету 60 и Кредиту счетов денежных средств.
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ (счет 62)
Покупатели – это
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ (счет 62)
Покупатели – это
Заказчики – это организации, которым оказываются услуги или выполняются работы.
Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет основной, счет расчетов).
Чаще всего счет является активным и отражается в составе дебиторской задолженности во 2-м разделе актива баланса.
По ДЕБЕТУ счета при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по КРЕДИТУ – ее погашение.
Счет 62 может быть пассивным только в том случае, если был получен аванс от покупателя (или заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору.
К счету 62 могут быть открыты субсчета:
К счету 62 могут быть открыты субсчета:
С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели (заказчики) выступают как
С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели (заказчики) выступают как
Пример 1. Отгружено продукции на 5 млн. руб. с отсрочкой платежа на 6 месяцев. От покупателя принят вексель на
4 млн. руб. (продукция отпущена в долг из расчета 50 % годовых). Через 6 месяцев вексель был оплачен.
1) Д 62/3 К 90/1 – 4 млн. руб. - на стоимость продукции, включая проценты по векселю;
2) Д 51 К 62/3 – 4 млн. руб. – на сумму, поступившую в оплату векселя
Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками
Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками
Пример 1.
Мебельное предприятие ООО «А» заключило договор с ЗАО «В»
Пример 1.
Мебельное предприятие ООО «А» заключило договор с ЗАО «В»
Договором предусмотрен переход права собственности в момент отгрузки товара и последующая его безналичная оплата.
Обе стороны выполнили свои обязательства в полном объеме.
Себестоимость проданного товара составляет 18 000 руб.
Таблица 1
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «А»
Таблица 1
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «А»
Дебет 90/1 Кредит Дебет 90/2 Кредит
4)23600 1)23600 3)18000 4)18000
Оборот
Дебет 90/1 Кредит Дебет 90/2 Кредит
4)23600 1)23600 3)18000 4)18000
Оборот
Д 90/1 К 90/9 Д 90/9 К 90/2
Дебет 90/3 Кредит Дебет 90/9 Кредит
2) 3600 4) 3600 4)18000 4)23600
Оборот 3600 Оборот 3600 4) 3600
4)2000
Оборот 23600 Оборот23600
Д 90/9 К 90/3
Д 90/9 К 99 – 2000 руб. - прибыль
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а
Поступление платежей за проданное имущество отражается по ДЕБЕТУ счетов денежных средств (51, 52, 50, 55) и КРЕДИТУ счета 62.
На счете 62 отражают также курсовые разницы: положительные учитывают по ДЕБЕТУ счета 62 и КРЕДИТУ счета 91/1, а отрицательные – по ДЕБЕТУ счета 91/2 и КРЕДИТУ счета 62.
Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с КРЕДИТА счета 62 в ДЕБЕТ счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Журнал - ордер № 11 (кредитовые записи).
4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
(счет 75)
Уставный капитал –это стартовый капитал,
4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
(счет 75)
Уставный капитал –это стартовый капитал,
В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может выступать также в виде складочного капитала, паевого или уставного фонда.
Учредителями (участниками) могут быть юридические и физические лица.
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах.
Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два
Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два
- в процессе государственной регистрации организации;
на протяжении определенного периода ее деятельности.
Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица.
Вкладом (долей) в уставный капитал могут денежные средства, имущество, ценные бумаги и др.
Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.
При внесении имущественных вкладов в уставный капитал ОАО необходима оценка эксперта.
При внесении имущественной доли в уставный капитал ООО оценка нужна лишь в случае, если стоимость вносимого имущества превышает 20 тыс. рублей.
Порядок осуществления вложений в уставный капитал
Порядок осуществления вложений в уставный капитал
Любая организация создается по инициативе определенных лиц – учредителей.
Учредители заключают между
Любая организация создается по инициативе определенных лиц – учредителей.
Учредители заключают между
Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) предназначен активно – пассивный счет (чаще пассивный) 75 «Расчеты с учредителями» (основной, счет расчетов).
Дебет Счет 75 Кредит
Счет 75 активно-пассивный, имеет развернутое сальдо.
Субсчет 1 к счету 75
Счет 75 активно-пассивный, имеет развернутое сальдо.
Субсчет 1 к счету 75
В течение первого года деятельности это сальдо должно быть нулевым.
По 75/1 по факту регистрации общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал»: Д 75/1 К 80 – отражена величина УК и задолженность учредителей по оплате вкладов.
Д 50,51,08,10,41,58 и др. К 75/1 – внесены в качестве вклада в уставный капитал денежные средства и другие ценности.
Субсчет 2 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов (или дивидендов).
Для расчетов с учредителями, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей.
Учредители ОАО получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.
Бухгалтерский учет начисления доходов (дивидендов):
Д 84 К 75/2 – начислены доходы
Бухгалтерский учет начисления доходов (дивидендов):
Д 84 К 75/2 – начислены доходы
Д 84 К 70 – начислены доходы (дивиденды) учредителям – работникам организации.
Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам – НДФЛ.
Суммы этих налогов удерживает организация, выплачивающая налоги.
Удержание налогов на счетах бухгалтерского учета отражается так:
Д 75/2 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – юридическим лицам;
Д 75/2 К 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – работникам организации.
Бухгалтерский учет выплаты доходов (дивидендов) на счетах:
Д 75/2 (70) К 50,
Бухгалтерский учет выплаты доходов (дивидендов) на счетах:
Д 75/2 (70) К 50,
Д 75/2 (70) К 90/1 – выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией и др.);
Д 75/2 (70) К 91/1 – выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (материалами).
Если в качестве вклада вносится имущество (денежные средства), оцененное в учредительных документах в иностранной валюте, то задолженность по вкладу начисляется в рублях в оценке по официальному курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов.
При оприходовании поступившего имущества оно оценивается в рублях по официальному курсу ЦБ на дату оприходования.
Курсовые разницы в рублевой оценке отражаются по
Д 75 и К 83 (положительная) и Д 83 К 75 (отрицательная).
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.
При журнально-ордерной форме учета используется журнал-ордер № 8.
5. УЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ
Организации могут иметь обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства,
5. УЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ
Организации могут иметь обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства,
Основная организация и ее подразделения производят взаимные операции: выделение и принятие на баланс объектов имущества, взаимный отпуск материальных ценностей, продажа продукции и т.д.
Основная организация может покрывать управленческие расходы подразделений или расходы на оплату труда или какие-то другие расходы.
Такие внутрихозяйственные расчеты учитываются на счете 79 (основной, активный, счет расчетов).
К счету 79 открываются следующие субсчета:
79/1 «Расчеты по выделенному имуществу» - для учета состояния расчетов с обособленными подразделениями по переданным им внеоборотным и оборотным активам;
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 в дебет счета 01 и др.
79/2 «Расчеты по текущим операциям» – учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и др. подразделениями, выделенными на отдельные балансы (отпуск материальных ценностей, по продаже продукции, по оплате труда работников) и другие.
Например,
Д 79/1 К 01, 10 и др. – отражена стоимость
Например,
Д 79/1 К 01, 10 и др. – отражена стоимость
Д 02 К 79/1 – отражена амортизация по имуществу, переданному обособленным подразделениям.
Д 79/1 К 50 – списаны денежные средства, переданные филиалу.
Д 79/2 К 20,25, 26 – переданы филиалу расходы, понесенные основным предприятием;
Д 60, 76, К 79/2 – передана филиалу кредиторская задолженность;
Д 20, 25, 26 К 79/2 – учтены на балансе филиала расходы, понесенные основным предприятием;
Д 79/2 К 60, 76 – учтена кредиторская задолженность, переданная основной организацией.
На балансе филиала отражаются:
затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг);
выручка
На балансе филиала отражаются:
затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг);
выручка
прочие доходы и расходы, возникшие в результате непосредственной деятельности подразделения;
финансовый результат деятельности филиала.
Основным документом, используемым при проведении внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и обособленным подразделением, является авизо (извещение).
Авизо оформляется по результатам движения соответствующих активов и пассивов по осуществляемым обособленным подразделением хозяйственным операциям, которые не могут быть оформлены с участием головной организации.
Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между основной организацией и обособленным подразделением, оформляются первичными учетными документами (накладная, актами приема-передачи, платежными поручениями и др.). В этих случаях авизо не оформляется.
При осуществлении внутрихозяйственных расчетов между обособленными подразделениями организации авизо оформляется и
При осуществлении внутрихозяйственных расчетов между обособленными подразделениями организации авизо оформляется и
К каждому авизо должны прилагаться копии первичных документов, счетов-фактур, которые послужили основанием для отражения каждой конкретной хозяйственной операции.
Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20, 23, 29 и другим.
При составлении отчетности в балансе головной организации данные по счету 79 не отражаются, так как при суммировании показателей основной организации и филиала остатков по этому счету не производится.
Достоверность данных по счету 79 при составлении годовой бухгалтерской отчетности должны быть подтверждены проведенной инвентаризацией.
Аналитический учет ведут по каждому обособленному подразделению организации.
6. Учет расчетов в бюджетом по налогам и сборам
Виды налогов и
6. Учет расчетов в бюджетом по налогам и сборам
Виды налогов и
Налоги бывают 3-х видов:
федеральные – НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, водный налог, государственная пошлина и др.;
региональные – налог на имущество, транспортный налог, налог на игорный бизнес, лесной доход.
местные – земельный налог, налог на имущество физических лиц, сбор за право торговли, сбор за парковку автотранспорта, налог на рекламу и др.
Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам
Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам
По источникам возмещения все налоги можно разделить на следующие группы:
относимые на счет продаж (счет 90) – НДС, акцизы, экспортные пошлины (Д 90/3 К 68НДС);
включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) – земельный налог, транспортный налог, лесной и водный налоги (Д 08, 10, 20, 26, 44 К 68);
уплачиваемые за счет прибыли организации до ее налогообложения налогом на прибыль – налог на имущество, операции с ценными бумагами, государственная пошлина и др. (Д 91 К 68);
уплачиваемые из доходов физических лиц – НДФЛ (Д 70,75 К 68).
Перечисление сумм налога в бюджет – Д 68 К 51, 52,55.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является активно – пассивным
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является активно – пассивным
Кредитовое сальдо счета 68 отражает задолженность предприятия в пользу финансовых органов по платежам в бюджет.
Дебетовое сальдо отражает задолженность финансовых органов в пользу предприятия.
Как правило, счет имеет кредитовое сальдо, т.е. является пассивным.
По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет.
По дебету счета 68 записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы НДС.
Начисление налогов и сборов производят на основании соответствующих расчетов.
ДЕБЕТ Счет 68 КРЕДИТ
ДЕБЕТ Счет 68 КРЕДИТ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (счет 19)
Налог на добавленную стоимость (НДС) –
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (счет 19)
Налог на добавленную стоимость (НДС) –
Уплата налога ежеквартально.
Документы: счет-фактура, журнал регистрации счетов – фактур; книга покупок; книга продаж.
При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в 2-х экземплярах. Счета – фактуры подписывает руководитель и главный бухгалтер.
Счет-фактура – документ-основание для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
Для учета НДС по приобретенным ценностям используется активный счет 19:
ДЕБЕТ
Для учета НДС по приобретенным ценностям используется активный счет 19:
ДЕБЕТ
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открывают субсчета:
19/1 «НДС по
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открывают субсчета:
19/1 «НДС по
19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
При приобретении организацией от поставщика товарно-материальных ценностей проводка:
Дебет 19 Кредит 60, 76 и др.
По ОС, НА и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счета 68 проводкой:
Дебет 68 Кредит 19.
Суммы НДС, начисленные по полученным авансовым платежам, оформляются записью по дебету счетов 62 и 76 и кредиту счета 68:
Дебет 62, 76 Кредит 68 НДС;
Начисление НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам) отражается по дебету
Начисление НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам) отражается по дебету
Дебет 90/3 НДС Кредит 68 НДС;
Суммы НДС, начисленные по проданному имуществу (кроме готовой продукции и товаров), отражаются по дебету 91 и кредиту 68:
Дебет 91 НДС Кредит 68 НДС.
Начислен налог на прибыль: Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль».
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПБУ 18/02)
Правила формирования информации
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПБУ 18/02)
Правила формирования информации
ПБУ ввело в учетную практику 10 новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог: постоянные разницы; временные разницы; ПНО; ПНА; отложенный налог на прибыль; ОНА; ОНО; условный доход; условный расход; текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском
К ним относятся:
а) суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (это представительские расходы, проценты по займам и кредитам, расходы по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы (например, на приобретение призов), суточные при нахождении работника в командировке и др.);
б) расходы по безвозмездной передаче имущества;
в) убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения и др.
Пример 1.
Представительские расходы организации (это расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах) в 1 квартале составили 10 000 руб., расходы на оплату труда работников – 150 000 руб.
Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4 % от
Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4 % от
(10 000 – 6 000= 4000) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.
Для обособленного учета постоянных разниц открывают субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм) и учета сверхнормативных расходов:
Д 26 субсчет «Расходы без постоянных разниц» К 76 – 6 000руб.
Д 26 субсчет «Постоянные разницы» К 76 – 4000 руб.
Пример 2.
По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
Остаточная стоимость безвозмездно переданных в 1 квартале основных средств составила 30 000 руб., а расходы по их передаче – 3 000 руб. Совокупная сумма 33 000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.
Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых
Постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых
Постоянное налоговое обязательство (ПНО)- это налог на прибыль по постоянной разнице.
Сумма ПНО определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки» (дебетуется данный субсчет и кредитуется счет 68).
ПНО приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
По данным примера 1 сумма ПНО будет равна: ПР на ставку налога на прибыль (20%)= 4 000 руб. х 20% : 100% =800 руб.
Д 99 субсчет «ПНО» К 68.
Сумма постоянного налогового актива (ПНА) определяется умножением постоянной разницы на ставку
Сумма постоянного налогового актива (ПНА) определяется умножением постоянной разницы на ставку
Постоянные налоговые активы уменьшают налог на прибыль в отчетном периоде и оформляются бухгалтерской записью:
Дебет 68 Кредит 99 субсчет «ПНА».
Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.
Эти разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.
Временные разницы делятся на два вида:
вычитаемые;
налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются:
1)при использовании различных методов начисления амортизации по
Вычитаемые временные разницы образуются:
1)при использовании различных методов начисления амортизации по
Пример 3. Общая стоимость объекта основных средств - 900 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет. В б/учете амортизация начисляется способом, который называется «по сумме чисел лет срока полезного использования». В налоговом учете используется «линейный» способ начисления амортизации. В б/учете и в налоговом учете разные способы начисления амортизации.
Сумма амортизации для целей б/учета будет =
(900 : (1+2+3+4+5) х 5 лет) = 300 тыс. руб. – это годовая сумма, а месячная будет =
300 тыс. руб.: 12= 25 тыс. руб.
Для целей налогообложения, сумма амортизации = 900 тыс. руб. :
Для целей налогообложения, сумма амортизации = 900 тыс. руб. :
Вычитаемая временная разница = 25 тыс. руб. – 15 тыс. руб. = 10 тыс. руб.
При использовании различных способов начисления амортизации вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в б/учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.
2)При разных способах признания коммерческих и управленческих расходов: когда в б/учете эти расходы списывают сразу, а в налоговом – постепенно.
3) При наличии убытка, перенесенного на будущее.
Вычитаемая временная разница определяется вычитанием
3) При наличии убытка, перенесенного на будущее.
Вычитаемая временная разница определяется вычитанием
Пример 4.
Убыток организации в 2015 г. 20 000 руб. В 1 квартале 2016 г. налогооблагаемая прибыль составила 50 000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за 1 квартал может на 15 000 руб. (50 000 х 30 % по Налоговому кодексу). Убыток в 5 000 руб. (20 000 – 15 000 = 5 000 руб.) должен учитываться в бухгалтерском учете в 1 квартале 2016 г. в качестве временной разницы.
4) По кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях,
4) По кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях,
Пример 5.
В организацию поступили материалы на сумму 200 000 руб. во 2 квартале и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы поступила в 3 квартале. Для целей налогообложения доходы и расходы признаются кассовым методом или «по оплате». В бухгалтерском учете стоимость израсходованных материалов списывается на себестоимость продукции во 2 квартале, а в налоговом учете стоимость материалов признается в качестве расходов в 3 квартале. Стоимость списанных материалов в 200 000 руб. во 2 квартале будет учтена как вычитаемая временная разница.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного
Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают при:
1)различных способах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
2)при различных способах признания выручки от продаж и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
3)при применении разных способов отражения в бухгалтерском и налоговом учете:
стоимости спецоснастки и спецоборудования, срок полезного использования которых менее 12 месяцев;
процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение имущества; расходов, признаваемых в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов и др.
Пример 6. Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукцию
Пример 6. Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукцию
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.
Д 62 субсчет К 90/1 – на оплаченную часть выручки – 350 000 руб.
Д 62 субсчет К 90/1 – на неоплаченную часть выручки – 50 000 руб.
Временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств.
Отложенный налоговый актив (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль,
Отложенный налоговый актив (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль,
Сумму ОНА определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль:
ВВР х 20% = ОНА
Пример 7.
По данным примера 3 вычитаемая временная разница, образовавшаяся в связи с применением различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила 10 000 руб.
ОНА = 10 000 руб. х 20 % : 100 % = 2 000 руб.
Отложенные налоговые активы отражаются на активном счете 09 «ОНА».
По ДЕБЕТУ 09 в корреспонденции с КРЕДИТОМ счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.
Например, (пример 7): Д 09 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 2 000 руб.
По КРЕДИТУ счета 09 в корреспонденции с ДЕБЕТОМ счета 68 отражается
По КРЕДИТУ счета 09 в корреспонденции с ДЕБЕТОМ счета 68 отражается
При выбытии соответствующих активов (например, ОС) ОНА списываются в ДЕБЕТ счета 99 (Кредит 09).
Аналитический учет ОНА ведется по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды.
ОНО признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР).
Величина ОНО определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Пример 8. По данным примера 6 налогооблагаемая временная разница составила 50 000 руб.
Величина ОНО = 50 000 х 20% : 100%= 10 000 руб.
Для отражения ОНО используют счет 77 (пассивный).
Возникновение ОНО запись: Д 68 субсчет»Расчеты по налогу на прибыль» К 77.
Д 77 К 68 субсчет –уменьшение или полное погашение налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшают или погашают ОНО.
При выбытии объекта актива или вида обязательства ОНО списывается проводкой: Д 77 К 99 (составляется бухгалтерская справка).
Условный расход или условный доход – это сумма налога на прибыль
Условный расход или условный доход – это сумма налога на прибыль
Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли (или прибыли до налогообложения) или убытка на ставку налога на прибыль (20%) (если убыток, то это доход).
Пример 9. По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за 1 квартал 2016 г. составила 100 000 руб.
Условный расход составит: (100 000 руб. х 20% : 100%) 20 000 руб.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете проводкой:
Д 99 субсчет «Условный расход» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Сумма начисленного условного дохода отражается:
Д 68 К 99 «Условный доход» (если у предприятия есть прибыль, то это условный расход, если получен балансовый убыток, то возникает условный доход по налогу на прибыль).
Текущий налог на прибыль –это налог на прибыль, подлежащий уплате в
Исчисляют его, исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств (активов), увеличения или уменьшения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, ВВР и НВР условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль.
ТНП = УР(УД) ±ПНО (ПНА) ±ОНА ± ОНО.
Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
-
Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
-
на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
При любом способе величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (способ указывается в учетной политике).
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68.
Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же проводкой.
Перечисление суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других счетов по учету денежных средств в дебет счета 68.
Пример 10.
Бухгалтерская прибыль ОАО «С» до налогообложения за отчетный год составила
Пример 10.
Бухгалтерская прибыль ОАО «С» до налогообложения за отчетный год составила
Факторы, оказавшие влияние на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от прибыли для целей бухгалтерского учета:
-расходы на рекламу превысили норматив по этим расходам для целей налогообложения на 4 000 руб. В налоговом учете данная сумма означает постоянную разницу;
-амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета – 6000 руб. Из этой суммы к вычету для целей налогообложения принимаются 3 000 руб. В налоговом учете это вычитаемая временная разница;
-не получен доход в виде ранее начисленных дивидендов от долевого участия в совместной деятельности в сумме 3 000 руб. Данная сумма в налоговом учете признается как налогооблагаемая временная разница.
Составляющие текущего налога на прибыль будут исчислены следующим образом:
Условный расход по
Составляющие текущего налога на прибыль будут исчислены следующим образом:
Условный расход по
Постоянное налоговое обязательство: 4 000 руб. х 20% = 800 руб.;
Отложенный налоговый актив: 3 000 руб. х 20% = 600 руб.;
Отложенное налоговое обязательство: 3 000 руб. х 20% = 600 руб.
Общая сумма текущего налога на прибыль составит 42 900 руб. (42 100 + 800 + 600 – 600).
7. Учет резервов организации
(счет 14, 59, 63)
Группа финансовых резервов представляет
7. Учет резервов организации
(счет 14, 59, 63)
Группа финансовых резервов представляет
Оценочные обязательства (это резервы предстоящих расходов, счет 96), которые создаются с целью равномерного включения затрат в расходы по обычным видам деятельности и расходы на продажу.
Оценочные резервы создаются для уточнения и реальной оценки балансовых активов организации: это резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14), резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59) и резервы по сомнительным долгам (счет 63).
Создание резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности (ПБУ 1/2008).
Формирование оценочных резервов является одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнить оценку отдельных активов.
Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния, организация в учетной политике вправе предусмотреть формирование различных видов резервов:
по сомнительным долгам (счет 63);
под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);
под обесценение финансовых вложений (счет 59)и др.
Создаются эти резервы за счет прочих расходов:
Д 91/2 К 14, 59, 63 (пассивные).
Формирование и учет резервов
под снижение стоимости МПЗ
В соответствии с п.
Формирование и учет резервов
под снижение стоимости МПЗ
В соответствии с п.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14, пассивный, регулирующий, контрактивный) создается для уточнения стоимости оценки МПЗ (сырья, материалов, готовой продукции товаров), на которые в течение отчетного года текущая рыночная стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью.
Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Формирование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается по дебету счета 91/2
Формирование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается по дебету счета 91/2
В начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91/1 исходя из предложения полного расходования МПЗ в следующем отчетном периоде.
Основные бухгалтерские записи:
Д 91/2 К 14 – создание резерва;
Д 14 К 20, 23, 25 и др. – если текущая стоимость МПЗ увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организации;
Д 14 К 91/1 – по мере передачи МПЗ в эксплуатацию, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, по видам и группам резервов.
Учет резервов под обесценение
финансовых вложений
(счет 59, пассивный, регулирующий)
Обесценением финансовых вложений признается
Учет резервов под обесценение
финансовых вложений
(счет 59, пассивный, регулирующий)
Обесценением финансовых вложений признается
Определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременно наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения (например, при совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости);
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное
При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация проверяет наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Проверка ведется по всем видам финансовых вложений организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов деятельности организации (в составе прочих расходов, счет 91).
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.
Организация имеет право производить проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Результаты проверки должны быть подтверждены организацией.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется:
дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений увеличивается и уменьшается финансовый результат ( в составе прочих расходов);
повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение
повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение
финансовое положение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение относится на финансовые результаты (в составе прочих расходов).
При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под их обесценение относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений).
Учет созданных резервов ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Образование резерва – Д 91/2 К 59, а уменьшение резерва – Д 59 К 91/1.
Счет 59 в балансе не отражается, т.к. он является регулирующим, то остаток по 59 счету вычитается из остатка по счету 58.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, резерв не использовался, то неизрасходованная сумма присоединяется к финансовым результатам – Д 59 К 91/1.
Резерв по сомнительным долгам (63 счет)
Организация имеет право создавать резервы по
Резерв по сомнительным долгам (63 счет)
Организация имеет право создавать резервы по
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В бухгалтерском балансе величина дебиторской задолженности показывается за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам.
Основанием для формирования такого резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности.
Размер его определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения данного долга полностью или частично.
Кроме сомнительных, есть и безнадежные долги, под которыми признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности, т.е. три года, а также такой долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Резерв по сомнительным долгам создают организации, для которых моментом перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) является отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателям (заказчикам), т.е. метод начисления.
Резерв создается в течение отчетного года.
После проведения инвентаризации дебиторской задолженности, установленная
Резерв создается в течение отчетного года.
После проведения инвентаризации дебиторской задолженности, установленная
В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Аналитический учет по счету 63 (пассивный, регулирующий, контрактивный) ведется по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.
10. Учет резервов предстоящих расходов (счет 96)
Резервы предстоящих расходов создаются
10. Учет резервов предстоящих расходов (счет 96)
Резервы предстоящих расходов создаются
Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.
Порядок создания резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).
Оценочные обязательства отражаются на счете резервов предстоящих расходов (счет 96, пассивный) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов.
При заполнении строки «Оценочные обязательства» раздела Y «Краткосрочные обязательства» баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете
Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете
у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Подробная информация о начислении и использовании оценочных обязательств (как долгосрочных, так и краткосрочных) приводится в Пояснениях к балансу (таблица 7).
Учет признания оценочного обязательства можно рассмотреть на примере резерва на предстоящую оплату отпусков.
Оценочное обязательство в виде резерва на предстоящую оплату отпусков позволяет равномерно
Оценочное обязательство в виде резерва на предстоящую оплату отпусков позволяет равномерно
Суммы резерва предназначены не только для финансирования расходов по выплате среднего заработка за отпуск, но и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемый увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности (28 календарных дней).
За счет созданного в организации резерва могут быть списаны только затраты на отпуск, предоставленный за текущий рабочий год и рассчитанный в порядке, установленном для расчета среднего заработка.
Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы расходов на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В учетной политике надо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму
В учетной политике надо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму
На основании первичных документов, таких как положение об оплате труда, штатное расписание, график отпусков, составляется смета отчислений в резерв.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работников формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 от суммы создаваемого резерва.
Пример: предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 1 200
Пример: предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 1 200
360 000 руб. (1200000 х 30%), предполагаемая годовая сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 2400 руб.
(1200 000 х 0,2 %).
Общая сумма резерва по расчету составит 1 562 400 руб. (1200000 + 360000 + 2400).
Размер ежемесячных отчислений в резерв будет равен 130 200 руб. (1562400 : 12 мес.).
За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусков списывают фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:
Создание резерва отражается:
Д 20, 23, 25, 26, 44 и К
Создание резерва отражается:
Д 20, 23, 25, 26, 44 и К
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами по учету списываемых расходов, например, счет 70 –
на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет (приказ руководителя «О предоставлении ежегодного отпуска», расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), лицевой счет (ф. № Т-54, Т-54 а) и др.
Д 96 К 69 (по субсчетам) – начисления во внебюджетные фонды по суммам оплаты труда за время отпуска (расчетно – платежная ведомость (ф. № Т-49), лицевой счет (ф. № Т-54, Т-54а).
Если по итогам года фактически начисленный резерв превышает сумму расчета, подтвержденную инвентаризацией по окончании года, то производится сторнировочная запись:
Д 20 (23,25,26,29,44) К 96 – сторнирована сумма неиспользованного резерва (Акт инвентаризации, справка – расчет бухгалтерии).
Если сумма отчислений в резерв меньше суммы фактических расходов на оплату
Если сумма отчислений в резерв меньше суммы фактических расходов на оплату
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
Учет расходов будущих периодов (счет 97, активный)
Расходы будущих периодов – это
Учет расходов будущих периодов (счет 97, активный)
Расходы будущих периодов – это
К расходам будущих периодов относятся:
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;
Расходы по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования;
расходы по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляется по дебету активного счета 97 с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов: 10, 50, 51,70, 69, 76 и др.
Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97, расходы списывают в дебет счетов затрат и издержек обращения: 20, 23, 44 и др.
Сроки списания расходов будущих периодов регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.
Аналитический учет по счету 97 ведется по отдельным расходам.
На счетах бухгалтерского учета расходы будущих периодов отражаются следующим образом:
Дебет 97
На счетах бухгалтерского учета расходы будущих периодов отражаются следующим образом:
Дебет 97
Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС, уплаченный (подлежащий уплате) поставщику, при отнесении к расходам будущих периодов услуг сторонних организаций;
Дебет 20 (23,25 и др.) Кредит 97 – расходы будущих периодов, полностью или частично списанные на затраты текущего отчетного периода.
Включение НДС в состав налоговых вычетов (отражение его в Книге покупок и списание в Дебет счета 68) производится после фактического получения работ или услуг при условии наличия у налогоплательщика счета – фактуры и первичных учетных документов.
Учет доходов будущих периодов (счет 98, пассивный)
Доходы будущих периодов учитываются на
Учет доходов будущих периодов (счет 98, пассивный)
Доходы будущих периодов учитываются на
В состав включаются: бюджетные средства, полученные на финансирование расходов (п. 20 ПБУ 13/2000), не использованные на конец отчетного периода остатки средств, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование», а также суммы полученных грантов, технической помощи (содействия) и др. (п.9 и 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
В составе будущих периодов компании – лизингодатели могут учитывать разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, которое числится на балансе лизингополучателя (п. 4 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15).
В соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств, первоначальную стоимость
В соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств, первоначальную стоимость
Отраженная на счете 98 сумма постепенно (по мере начисления амортизации) списывается в кредит счета 91 (ежемесячно в сумме, равной сумме начисленной по объекту амортизации).
Если на конец года на счете 98 осталась не списанная часть первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств, то эта информация включается в показатель, отражаемый по строке «Доходы будущих периодов».
К счету 98 открываются субсчета (План счетов):
1) 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» – учитываются доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам:
Д 50, 51, 76 К 98/1 – полученные или начисленные суммы доходов;
Д 98/1 К 76, 91 и др. – списание доходов при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.
2) 98/2 «Безвозмездные поступления»:
Д 08,10 и др. К 98/2 – безвозмездно полученные активы;
Д 86 К 98/2 – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов;
Аналитический учет по счету 98/2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
3)
Аналитический учет по счету 98/2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
3)
По кредиту 98/3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции с Дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73/2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества: 10, 41, 50 и др.
Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету 98/3 и кредиту 91/1 «Прочие доходы.
Аналитический учет по 98/3 ведут по каждому виду недостач.
4) 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и
4) 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и
выявленную разницу отражают по кредиту счета 98/4 и дебету 73/2;
при погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73/2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества: 10, 41, 50 и др. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет 98/4 и кредит 91/1.
Аналитический учет по 98/4 ведется по видам недостающих ценностей.
Учет целевого финансирования (счет 86)
К целевому финансированию (счет 86) относят средства,
Учет целевого финансирования (счет 86)
К целевому финансированию (счет 86) относят средства,
Источниками целевого финансирования являются средства из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций и т.д.
Эти средства расходуются в соответствии с утвержденными сметами.
Использование средств не по назначению запрещается.
Счет 86 «Целевое финансирование» - основной, пассивный, фондовый.
Поступление средств – по кредиту, а их расходование – по дебету.
Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством.
Порядок учета определен
Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством.
Порядок учета определен
Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Такая помощь представляется в виде субсидий, субвенций, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество).
Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.
Под субсидией понимают бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых программ.