Методы документальной и фактической проверки в практике ревизионных и правоохранительных органов

правоохранительных органов»

1 .Классификация приемов, используемых для исследования документальных данных при раскрытии преступлений.
2. Приемы исследования отдельного документа. Приемы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции.
3. Приемы исследования документов, отражающих однородные хозяйственные операции. Методы фактической проверки хозяйственных операций.
4.Участие специалиста-бухгалтера в выявлении и расследовании экономических преступлений.

бухгалтерского документа;
несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;
отклонения от обычного порядка движения ценностей, получившие отражение в учетных данных.

ту же или взаимосвязанные операции;
исследование учетных данных, отражающих движение однородных ценностей.

и ту же или взаимосвязанные операции.

формы неустановленным способом

Отсутствие каких-либо реквизитов документа

Наличие сомнительных реквизитов (прежде всего, признаки материального подлога - дописки, подчистки, исправления и др.)

Наличие излишних реквизитов в документе (например, посторонние записи и пометки, наличие гербовой печати в накладной)

Слишком «хорошие» документы, т.е не соответствующие реальной обстановке их составления, использования или хранения (чистые, немятые, не гнутые)

Логические противоречия между реквизитами документа, проявляющиеся в необычном их сочетании или противоречащие нормальной хозяйственной деятельности

по вертикали. Может встречаться механическое завышение итогов.

нормативным актам, правилам, инструкциям, нормами расхода, тарифам и т.д. Могут быть выявлены правильно оформленные, но незаконные по содержанию документы.

нормальной
хозяйственной деятельности
предприятий и организаций.

взаимосвязанные операции:

Встречная проверка

Метод взаимного контроля

документа или его частей.
Данный метод эффективен в двух случаях:
а) когда преступники уничтожили один экземпляр документа (его часть), а другие экземпляры сохранились;
б) когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров или частей одного и того же документа.

кто его оформляет, проверяет, обрабатывает, дает разрешение на проведение операции, в какие подразделения или сторонние организации направляются соответствующие копии, где хранятся и в течение какого времени)

Уровень взаимодействия с работниками правоохранительных органов, находящихся в другом регионе или обслуживающих предприятия, где хранятся представляющие интерес документы

Наличие возможного сговора между работниками проверяемого и иных предприятий, могущего привести к уничтожению документа или утрате следов преступления в нем

во всех экземплярах документа

Один экземпляр документа выдается на руки лицу безвозвратно

документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

Основные задачи, решаемые с применением метода взаимного контроля

Определение круга участников преступления

Выявление подложенных документов

Моделирование утраченного или искаженного документа

контролем

отсутствие необходимых взаимосвязанных документов
(разрыв в «цепочке» документов)

противоречие в содержании взаимосвязанных документов

хозяйственных операций.

восстановление

прием контрольного сличения остатков

прием восстановления количественно-суммового учета

совершаются за счет нарушения технологии производства путем недовложения или замены одних компонентов другими, менее качественными

Когда хищения связаны с ценообразованием

времени

нетипичные закономерности в работе предприятия

единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе.

Позволяют установить

в хозяйственной деятельности по сравнению с аналогичными предприятиями

насколько очевидными были найденные несоответствия и какова была реакция на них руководителя предприятия и контролирующих органов

взаимное сопоставление содержания разных
документов, отображающих аналогичные по
своему содержанию операции

Решает следующие вопросы

анализ

Контрольная проверка

Контрольный обмер объёма выполненных работ

Контрольная закупка

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Получение от специалистов письменных справок

Контрольный выпуск партии продукции

Контрольная дойка, стрижка, засев и т.д.

средств;

наличие недостач, излишков, необоснованных потерь от порчи ценностей

завышение норм списаний на естественную убыль и расценок на работы.

ПРИ ОБСЛЕДОВАНИИ ВАЖНО:

ознакомиться с документами, подлежащими документальной проверке

проверить состояние бухгалтерского учёта и отчётности

соблюдение норм расходования сырья на изготовление продукции

установить наличие или отсутствие лицензий на право занятие отдельными видами деятельности

выяснить штатную численность работников

определить объём работ

Результаты обследования надлежит оформлять актом обследования, который прилагается к материалам проверки или ревизии

организации

в ходе осмотра выясняют условия хранения ценностей, проверяют исправность замков, дверей, порядок сдачи помещений под охрану

проводится в присутствии должностных, материально-ответственных лиц организации, с участием представителя общественности. По результатам составляется акт осмотра.

осмотра позволяет дознавателям, следователям выявить признаки экономического преступления, добиться устранения обнаруженных недостатков, злоупотреблений

них данных о количестве, цене, наименовании товаров тем, которые подготовлены поставщиками к отгрузке

ПРИ ПРОВЕРКЕ ПРОИЗВОДЯТ:

тщательный осмотр внешнего вида упаковки, маркировки, товарных знаков и других отличительных признаков товарно-материальных ценностей.

установленные признаки сопоставляют с аналогичными данными, указанными в счёте-фактуре, товарно-транспортной накладной, удостоверении качества и др.

Результаты контрольной проверки оформляют актом контрольной проверки, где указывают наличие или отсутствие разницы в показателях проверяемых товаров

бухгалтерских, технологических и сопроводительных документах.

К участию в лабораторном анализе привлекают специалистов из торговых инспекций по закупкам и качеству, программистов, технологов, бюро товароведческих экспертиз и др.

Пробы требуется направить лаборатории в соответствующей таре в опечатанном виде. К пробам прилагают акт отбора образцов проб, в котором указывают: наименование товаров, их вес, сорт и дату изготовления; место и дату пробы.

завышение норм расхода сырья и материалов на приготовление изделий; зауживание лекал, шаблонов; недолив или разбавление жидкой продукции; списание в завышенных размерах отходов при обработке сырья и материалов; необоснованное списание продукции в брак; несоблюдение режима работы оборудования.

о завышении объёмов конкретных заданий, излишнем списании в расход строительных материалов, необоснованной выплате заработной платы.

ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ СОСТОЯТ В ПОДБОРЕ ВСЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ:

договор подряда
сметы
наряды на работы
акты технических обследований
журналы учёта выполнения работ
акты приёмки в эксплуатацию зданий
акты сверки объёма выполненных работ

Результаты контрольного обмера члены комиссии отражают в акте контрольного обмера, который подписывают все участники этого действия.

по интересующим вопросам, требующим специальных познаний.

могут быть истребованы только в тех случаях, когда исследование уже проведено, но интересующие следствие обстоятельства установлены не полностью, необходимо назначение документальной ревизии или суд. бух экспертизы

Справки второй разновидности отличаются от первых. Если требуемые сведения не имеют доказательственного значения, а содержат справочную информацию, то они могут быть получены в порядке устной консультации

О конкретных фактах:

По вопросам общего характера:

инвентаризации, аудиторские проверки, документальные ревизии, но в пределах своей компетенции.

материалов на единицу продукции; сокрытие полученной экономии при раскрое материалов, изделий меньших размеров, чем указано в технологических картах; недовложение материалов или их замену; значительные отклонения фактического процента выхода готовой продукции по отношению к основному сырью от процента, установленного нормой, и др.