Налогообложение интеллектуальной собственности

Доходы от передачи неисключительных прав (роялти)
Расходы на получение неисключительных прав

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Налогообложение интеллектуальной собственности

3 ст. 271 НК РФ)
При этом доходы уменьшаются на остаточную стоимость НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)
Для лицензионных платежей (роялти) – Доходы признаются в периоде осуществления расчетов, предусмотренном договором (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Порядок признания доходов от передачи исключительных и неисключительных прав на ИС

Налогообложение интеллектуальной собственности

актива)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Порядок признания расходов:

Налогообложение интеллектуальной собственности

налогоплательщика (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Дата признания расхода – дата осуществления расчетов по договору (пп. 3 п. 4 ст. 272 НК РФ)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Налогообложение интеллектуальной собственности

НК РФ)
Используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени - свыше 12 месяцев.
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права (патенты, лицензии…)
Возникают исключительные права

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Условия возникновения Нематериального актива (НМА)
Налогообложение интеллектуальной собственности

Стоимостной критерий – НМА создается при стоимости объекта свыше 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ)

правом (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом.
Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением).
Другие лица не могут использовать соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя,

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Налогообложение интеллектуальной собственности

интеллектуальной собственности формируют первоначальную стоимость Нематериального актива – п.3. ст. 257 НК РФ
Вопросы распределение непрямых расходов

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Налогообложение интеллектуальной собственности

то срок, указанный в патентах, лицензиях, договоре, законодательстве и т.д.
Если срок установить невозможно, то 10 лет

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Налогообложение интеллектуальной собственности

компанией.
Налог удерживается у иностранного правообладателя налоговым агентом – для случаев выплаты роялти иностранной компании

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Порядок уплаты налога на прибыль
Налогообложение интеллектуальной собственности

- облагаются в РФ у источника выплаты (налог удерживается из дохода и уплачивается в бюджет).
Ставка налога – 20%

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Роялти выплачиваются иностранной компании
Налогообложение интеллектуальной собственности

роялти в РФ
(например, соглашение с Кипром).
Более низкая ставка налога
(например, соглашение с Индией – 10%)
Необходимо подтверждения страны – резидентства иностранного контрагента до даты выплаты дохода

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Роялти выплачиваются иностранной компании
Налогообложение интеллектуальной собственности

г. Москве от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083106)
Возможность – придать лицензионному договору обратную силу – до даты регистрации (Письмо Минфина от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/2/172)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Особенности:
Налогообложение интеллектуальной собственности

роялти
Выплата роялти за реально несуществующий объект

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Проблемные вопросы признания лицензионных платежей в качестве расходов при исчислении налога на прибыль
Налогообложение интеллектуальной собственности

Механизмы противодействия со стороны налоговых органов
Проверка обоснованности цены и корректировка расходов
Исключение из состава расходов всей суммы роялти (экономически неоправданные расходы)

Определение ВС РФ
от 27 августа 2014 г. по делу N 305-ЭС14-853
Отказывая в удовлетворении требований общества, суды апелляционной и кассационной инстанции указали, что инспекцией в ходе проверки собрано достаточно доказательств, в совокупности свидетельствующих о направленности действий налогоплательщика на минимизацию налогообложения при распределении денежных средств внутри холдинга между аффилированными лицами.
При этом суды ссылались на проведенную в ходе проверки экспертизу лицензионного соглашения и вынесенный по ее результатам отчет о научном исследовании, а также отчет специалиста-оценщика от 03.08.2012 N 12/019, в рамках которого произведена проверка цен по настоящей сделке.

Постановление АС Москвы 11 июня 2015 года Дело № А40-138879/14

«Орифлэйм Косметикс С.А.» (Люксембург)

ООО «Орифлейм Ксметикс»

Концессионное соглашение

«Орифлэйм Косметик Б.В.» (Нидерланды)

Субконцессионное соглашение

Постановление АС Москвы 11 июня 2015 года Дело № А40-138879/14

«ФраснТелеком»

ООО «Эквант»

Соглашение об оказании телекомуслуг

«ФТ»

Лицензионное соглашение на использование Технологий

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ –
Европа»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ –
Азия»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ»

«ФТ –
Ирландия»

РФ. Исчерпание исключительного права на товарный знак
Не является нарушением исключительного права на товарный знак использование этого товарного знака другими лицами в отношении товаров, которые были введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации непосредственно правообладателем или с его согласия.

«Грундфос»: Постановление ФАС МО от 06.11.2009, Определение ВАС РФ от 05.03.2010 № ВАС-1848/10

Дело компании «ПИТ»: Решение АС г. Москвы от 05(20).02.2007, Постановление ФАС М от 25.10.2007 дело № А40-71183/06-20-384

Правообладатель

ООО «ПИТ Инт.»

Покупатели

Сублицензионные соглашения

Договоры о производстве и эксклюзивной поставке

Лицензионное соглашение

ЗАО «Пивоварни Ивана Таранова»

ООО «КПК»

ООО «ЛВЗ «ОША»

Поставка

Операции по поставке- прибыльные

Полученные роялти превышают выплаченные роялти

и эксклюзивной поставке

Лицензионное соглашение

ООО «Грундфос Истра»

Поставка

Операции по поставке- прибыльные

Дело компании «Грундфос»: Постановление ФАС МО от 06.11.2009, Определение ВАС РФ от 05.03.2010 № ВАС-1848/10

ООО «Грундфос» необходимы права на товарные знаки, поскольку ООО «Грундфос» вводит товары в оборот

Продажам

Покупатели

Договоры о производстве и эксклюзивной поставке

Лицензионное соглашение

ООО «Петро»

Поставка

Дело компании «JTI»: ФАС МО А40-41114/09-151-229, Определение ВАС от 12 августа 2010 г. N ВАС-8867/10 (Дата Президиума – 28.10.2010)

До 2003 года

Инспекция не вправе оценивать целесообразность сделок

Имеется деловая цель: Завод избавлен от маркетинговых и сбытовых функций

Рус»): Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 15093/10

Правообладатель

«Трансмарк»
(«САБМиллер Рус»)

Покупатели

Сублицензионные соглашения

Договоры о производстве и эксклюзивной поставке

Лицензионное соглашение

ООО «КПК»

Поставка

Операции по поставке- прибыльные

Полученные роялти меньше, чем выплаченные роялти

Поставки
(импорт в РФ)

Лицензионное соглашение (права на использование ТЗ на территории России)

Производители

Поставка на территории РФ

Производители

Производители

Производители

Покупатели

Покупатели

Лицензионное соглашение (права на использование ТЗ не в РФ)

Co
(Netherlands)

TM Holder Ltd
(Cyprus)

ООО «Рос Холдинг»

Кафе

Лицензионные соглашения

Кафе

Кафе

Кафе

Holding Co
(Netherlands)

Co
(Netherlands)

TM Holder Ltd
(Cyprus)

ООО «Рос Холдинг»

Кафе

Лицензионные соглашения

Кафе

Кафе

Кафе

Holding Co
(Netherlands)

Правообладатель

Внесение доли ООО в УК

Проблема с перерегистрацией ТЗ

Co
(Netherlands)

TM Holder Ltd
(Cyprus)

ООО «Рос Холдинг»

Кафе

Лицензионные соглашения

Кафе

Кафе

Кафе

Holding Co
(Netherlands)

Правообладатель

Внесение ТЗ в УК

стоимость = 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению +36руб.
К вычету -18 руб.
К уплате в
бюджет +18 руб.

+18 руб (НДС)

+36 руб (НДС)

передача имущественных прав на территории РФ.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Вопрос:
Как определяется территория, на которой происходит передача прав.

Передача прав использования на объекты ИС - это передача имущественных прав

Передача прав на использование товарного знака на территории РФ облагается НДС

реализации работ, услуг» определяется по месту нахождения покупателя

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
При передаче любых имущественных прав место реализации определяется по месту нахождения покупателя

Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению +36руб.
К вычету -18 руб.
К уплате в
бюджет +18 руб.

+18 руб (НДС)

+36 руб (НДС)

ОПЕРАЦИЯ, НЕ ОБЛАГАЕМАЯ НДС

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению 0 руб.
К вычету -18 руб.
К уплате в
бюджет +18 руб.

+18 руб (НДС)

ОПЕРАЦИЯ, НЕ ОБЛАГАЕМАЯ НДС

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению 0 руб.
К вычету 0 руб.
К уплате в
бюджет +18 руб.

+18 руб (НДС)

ОПЕРАЦИЯ, НЕ ОБЛАГАЕМАЯ НДС

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению 0 руб.
К вычету 0 руб.
К уплате в
бюджет +18 руб.

+18 руб (НДС)

ОПЕРАЦИЯ, НЕ ОБЛАГАЕМАЯ НДС

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению 0 руб.
К вычету 0 руб.
К уплате в
бюджет 0 руб.

+18 руб (НДС)

ОПЕРАЦИЯ, НЕ ОБЛАГАЕМАЯ НДС

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению +36руб.
К вычету -18 руб.
К уплате в
бюджет +18 руб.

+18 руб (НДС)

+36 руб (НДС)

ЭКСПОРТ
(Ставка НДС – 0%)

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению 0 руб.
К вычету -18 руб.
К уплате в
бюджет +18 руб.

+18 руб (НДС)

ЭКСПОРТ
(Ставка НДС – 0%)

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению 0 руб.
К вычету -18 руб.
К уплате в
бюджет +18 руб.

+18 руб (НДС)

ЭКСПОРТ
(Ставка НДС – 0%)

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению 0 руб.
К вычету 0 руб.
К уплате в
бюджет +18 руб.

+18 руб (НДС)

ЭКСПОРТ
(Ставка НДС – 0%)

= 100 рублей
НДС = 100 *18% = 18 рублей

Налоговая декларация по НДС
К Начислению 0 руб.
К вычету -18 руб.
К уплате в
бюджет -18 руб.

+18 руб (НДС)

ЭКСПОРТ
(Ставка НДС – 0%)

прав на объекты ИС не облагается по ставке 0% - есть налоговые вычеты
Постановление ФАС МО от 8 августа 2008 г. N КА-А40/7334-08
Передача прав на объекты ИС иностранной компании–НДС не облагается, нет налоговых вычетов;

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Соотношении ставки НДС 0% и
освобождения от налогообложения НДС
Налогообложение интеллектуальной собственности

документации, приобретенной у третьих лиц – экспорт товара
Для поставки на экспорт документация была приобретена обществом у российских контрагентов и оприходована исключительно как товар.
Документация не учитывалась в качестве нематериального актива.
Реализованная обществом на экспорт документация является товаром,
Ссылка инспекции на положения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса является необоснованной.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Случай, когда передача результатов интеллектуальной деятельности – экспорт товаров
Налогообложение интеллектуальной собственности

производства (ноу-хау)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Не облагается НДС передача (1)исключительных прав а также (2) прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) :
Налогообложение интеллектуальной собственности

Геймз» : Решение АС Москвы от 8 апреля 2015 года №А40-56211/14-90-70,
Лицензионные отношения

Компьютерная игра

Установка пользование
демонстрационной версией
– бесплатно

«Дополнительный функционал игры» -
платно
Оказание услуг

«Яндекс Музыка»

Доступ к базе данных
с компьютера –
Бесплатно

Доступ к базе данных
со смартфона –
Платно

округа от 12 декабря 2013 г. по делу N А41-7603/13

Налогообложение интеллектуальной собственности

Договор коммерческой концессии связан с передачей прав на результаты интеллектуальной деятельности, но не является лицензионным договором (передается в т.ч. права на ТЗ

налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Письмо Минфина РФ от 21 сентября 2009 г. N 03-07-07/69

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Особенности -1:
Налогообложение интеллектуальной собственности

СОБСТВЕННОСТИ

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2011 N КА-А40/6631-11 по делу № А40-121512/10-116-485

Налогообложение интеллектуальной собственности

Налоговый орган не верно квалифицировал спорные отношения как операции, связанные с выполнение работ по созданию и модификации программ ЭВМ.
Вывод ФАС МО : по каждому договору оплата произведена именно за передачу исключительных и неисключительных прав на программное обеспечение, то есть они содержат существенные условия договоров об отчуждении исключительных прав.

СОБСТВЕННОСТИ

Определение ВС РФ от 14 декабря 2016 г. N 305-КГ16-16573

Налогообложение интеллектуальной собственности

Условиями договора заказа на разработку программного обеспечения предусмотрено выполнение обществом определенного вида работ, а не передача исполнителем заказчику исключительных прав на созданное программное обеспечение.

НДС, поскольку не заключается лицензионный договор
Письмо Минфина от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36
Передача упаковок с ПО «оптом» комиссионеру не облагается НДС, поскольку заключается лицензионный договор с конечным пользователем
Письмо Минфина от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Особенности-2:
Налогообложение интеллектуальной собственности

физическим лицам по договорам купли-продажи.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.2012 по делу № А49-5352/2011

Налогообложение интеллектуальной собственности

Общество применило льготы по НДС, предусмотренные при передаче прав на использование программ для ЭВМ
Вывод ФАС ПО : применение льгот к данным правоотношениям не допустимо, т.к. продажа обществом, как законным владельцем, копий версий программ для ЭВМ, правообладателем которых является общество "Корпорация "ПАРУС", не является передачей исключительных прав на сами программы для ЭВМ или прав на использование данных программ в гражданском обороте.

Московского округа от 01.09.2011 № КА-А40/9419-11 по делу № А40-140882/10-129-522

Налогообложение интеллектуальной собственности

Заявитель заключил договор на поставку программного обеспечения с обществом, которое само не заключало лицензионных соглашений с правообладателем. Налоговый орган квалифицировал договор общества с заявителем как сублицензионный, следовательно у общества нет права на вычеты по НДС.
Вывод ФАС МО: Спорный договор является договором поставки, у общества было право на вычеты НДС, поскольку
лицензионный договор заключался заявителем с с правообладателями программ, а не с поставщиком;
В период действия договоров поставщик не имел права на распространение программных продуктов компаний-правообладателей на условиях лицензионных (сублицензионных) договоров, так как сам не заключал таких договоров с правообладателями программного обеспечения.
спорные договоры не содержат обязательных условий лицензионного договора

июня 2009 г. N 03-07-07/48

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Особенности-2-1:
Налогообложение интеллектуальной собственности

по операциям, освобожденным от НДС.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Постановление ФАС Московского округа от 09.04.2013 по делу № А41-32526/12

Налогообложение интеллектуальной собственности

Налоговый орган отказал в возмещении НДС, так операции по реализации исключительных прав не подлежат обложению НДС, покупатель не имеет права на вычет суммы НДС, указанной в счете-фактуре.
Вывод ФАС МО: вычеты подтверждены, т.к. продавец предъявил покупателю НДС в выставленном счете-фактуре, покупатель принял нематериальный актив на учет и использовал в деятельности, облагаемой НДС, таким образом, установлен факт соблюдения покупателем всех условий применения вычета по НДС.

программного продукта, его поддержка)
Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44, от 19.02.2008 N 03-07-11/68, от 22.01.2008 N 03-07-11/23, от 29.12.2007 N 03-07-11/649, от 29.12.2007 N 03-07-11/648
Мнение - Льгота не применяется при передаче прав на ИС на основании смешанного договора
Письмо УФНС по г. Москве от 10 марта 2009 г. N 16-15/020629

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Особенности-3:
Налогообложение интеллектуальной собственности

числе лицензионного.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 по делу N А19-12329/2012

Налогообложение интеллектуальной собственности

К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре.
Вывод суда: налоговые льготы по НДС применимы, поскольку при заключении договора стороны разграничили условия относительно поставки товара и передачи прав на программное обеспечение, в связи с чем к договору поставки применимы положения о лицензионном договоре.

СОБСТВЕННОСТИ

Постановление ФАС Московского округа от 29 ноября 2013 г. по делу N А40-40663/13-20-137

Налогообложение интеллектуальной собственности

Налоговый орган в оспариваемом решении подтвердил документально, что стоимость реализации прав в соответствии со спорными договорами включает дополнительные услуги по установке и внедрению программно-технических средств защиты информационной базы и инструктаж медицинского и технического персонала грузополучателей

округа от 11.06.2013 по делу N А40-130312/12-140-876

Налогообложение интеллектуальной собственности

Предоставление обществом контрагенту доступа к комплектам файлов обновления программы для ЭВМ по лицензионному договору квалифицировано как оказание услуг.
Вывод ФАС МО: под обновлением понимается пакет прикладных программных компонент для ПС, полезное использование которых возможно одновременно с ПС. Обновления ПС являются самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности и, как следствие, самостоятельным объектом исключительных прав.
Таким образом, предметом заключенных договоров является предоставление права использования ПС и обновлений ПС, а не предоставление права использования ПС и услуг по обновлению ПС.

правообладателю рекомендация: иностранный правообладатель должен выставить счет и добавить к сумме роялти строку: «Российский НДС – 18%»
Самостоятельная уплата - при получении российским правообладателем любых имущественных прав
Выставление и уплата НДС по счете-фактуре
НДС, удержанный и уплаченный в бюджет (1), или уплаченный правообладателю (2) подлежит вычету (ст. 171, 172 НК РФ)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
Налогообложение интеллектуальной собственности

агент не удержал НДС, который не был выделен в счетах. Но НДС в бюджет был заплачен агентом из собственных средств.
ВАС РФ: агент имеет право на вычет такого НДС.

Постановление Президиума ВАС РФ от 18 мая 2010 г. № 16907/09 по ООО «Орелкорд»
Право на вычет НДС, уплаченного агентом за счет своих средств.